פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2025 17 )ב( אם הנכס נרכש החל מיום 1 בינואר - 2024 יש לנכות מסכום ההכנסה יתרת הלוואה ממוסד כספי בלבד, ובלבד שנרשם כנגדה שעבוד על הנכס בסמוך למועד רכישתו. במקרה בו נוצר הפסד כתוצאה מהעברת הנכס לא יינתן הפסד כאמור לבעלי המניות, גם במצב בו יתרת ההלוואה עולה על יתרת המחיר המקורי או על יתרת שווי הרכישה. • על פי חוזר הרשות )לא מופיע בלשון החוק(, ככל שגובה ההכנסה המיוחסת לבעל המניות עולה על הרווחים הראויים לחלוקה של חברת המעטים מחלקת הנכס, ניתן יהיה להפחית מיתרת ההכנסה )לאחר חלוקת הרר"ל כאמור(, יתרת זכות ספציפית ששימשה לרכישת הנכס המועבר עד ליום 31.12.2024 . ככל שנותר הפרש לאחר ההפחתה כאמור בפסקה זו, ההפרש יחויב בידי בעל המניות כהכנסה מסעיף 2)4 ( לפקודה בשיעור מס שולי . בחוזר הרשות וברשימת השאלות והתשובות הובאו דוגמאות להמחשה. • ברמת החברה המעבירה נכס לבעל המניות, יש להתייחס להעברה זו כאל חלוקה בסכום יתרת המחיר המקורי של הנכס, לאחר ניכוי הלוואות מיוחסות. בהתאמה, סכום זה ייגרע מיתרת רווחי החברה. אם בעקבות ההעברה נרשם רווח או הפסד בספרי החברה, וישנה גריעה מרווחי החברה בסכום העולה על יתרת המחיר נטו, יש להתעלם מכך לצרכי מס. כלומר, במקרה כזה, הרווח נובע מעליית ערך הנכס, שאינה מהווה אירוע מס חייב, ולכן אין לכלול אותו ברווחי החברה. ההשפעה על רווחי החברה תהא רק בגובה יתרת המחיר המקורי של הנכס, ואם ישנה גריעה גדולה יותר, יש לנטרל את ההפרש. ראו דוגמא להמחשה בסעיף 8.3 לחוזר הרשות. • יש לציין, כי העברת נכס במסלול זה אשר גוררת חיוב במס על הכנסה ממקור 4)2 ( לפקודה, בתנאי שהסכום אינו נמוך מ 5% - מסכום הרווחים הנצברים ליום 31/12/2024 בחברה, פוטר את החברה בשנת 2025 מהמס בשיעור של 2% מהרווחים העודפים לפי סעיף 81 ב לפקודה. 4.4 חבות המס במכירה עתידית על ידי בעל המניות של הנכס שהועבר • יש לבצע הבחנה האם מדובר במלאי עסקי או לאו באופן הבא: ככל ולא מדובר במלאי עסקי – על התקופה עד למועד העברת הנכס - הרווח יחויב בשיעור המס הגבוה ביותר הקבוע בסעיף 121 לפקודה, ועל יתרת רווח ההון או שבח המקרקעין הנותר המיוחס לאחר מועד העברת הנכס יחול חיוב במס בשיעור הקבוע בסעיף 91 לפקודה או בסעיפים 48 א ו - 48 )ב( לחו ק מיסוי מקרקעין )מס רווח הון או מס שבח(, לפי העניין, והכל עם תוספות מיסי יסף ככל שיחולו )עד 5% .( ככל ומדובר במלאי עסקי – במכירתו על ידי בעל המניות לא תתבצע חלוקה של הרווח כאמור וכל הרווח יחויב בשיעור המס הקבוע בסעיף 121 לפקודה, וכן תוספת מס נוסף של 3% ככל שתחול. ניתן להיעזר בתרשים הבא: • לא יינתן לבעל המניות קיזוז הפסד מכל סוג כנגד רווח ממכירת נכס שהועבר אליו במסגרת הוראת השעה, המיוחס לתקופה החל ממועד הרכישה ועד למועד העברתו לבעל המניות.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=