פרק - 5 מיסוי חברת מעטים ובעלי שליטה בה: הגדרת חברת מעטים, מיסוי משיכות לפי סעיף 3 )ט 1 (, תוספת מס של 2% על רווחים עודפים בלתי מחולקים, מיסוי חברות ארנק, הוראת שעה בשנת 2025 פירוק חברות והעברת נכסים 169 .14 הקלה בשל הלוואה בין - חברתית המשמשת לתכלית כלכלית: הלוואה שניתנה לחברה אחרת המשמשת לתכלית כלכלית בחברה המקבלת את ההלוואה לא תיחשב כמשיכה בעקיפין, ובלבד שהחברה המקבלת אינה תאגיד שקוף 98 . יש לשים לב, כי ההקלה מתייחסת רק למקרה בו מדובר בהלוואה ולא בכל משיכה. כך למשל משיכת כספים ללא הסכם הלוואה, ללא קביעת שיעורי ריבית, ללא קביעת מועדי תשלום ריבית וקרן וללא מתן בטחונות על ידי הלווה, לא תחשב כהלוואה לעניין ההקלה. לפיכך, אנו ממליצים לשים לב למשיכות בין חברות שלא מוחזרות ולהקפיד על עריכת הסכם הלוואה מסודר הכולל את המרכיבים לעיל. כמו כן, על פי חוזר 07/2017 , ההלוואה תחשב כמשמשת לתכלית כלכלית אם מדובר בהלוואה המשמשת את החברה לצרכיה ולא לצרכיו של בעל המניות בה. כך לדוגמא במקרה וההלוואה נלקחה לטובת החזר חוב של החברה הלווה לצד ג', שאילו לא היה מוחזר בסמוך למועד לקיחתה הייתה ממומשת ערבות אישית שניתנה על ידי בעל המניות בחברה הלווה, הרי שמדובר בהלוואה המשמשת את צרכיו של בעל המניות בה. .15 הוראות מעבר לסעיף 3 )ט 1 :( במסגרת תיקון החקיקה נקבעו הוראות מעבר מקלות )סעיף 96 לחוק ההתייעלות הכלכלית (, כפי שיפורטו להלן: 15.1 יתרת משיכות של כספים מחברה הרשומה במאזן החברה נכון ליום 31 בדצמבר 2016 - סעיף 3 )ט 1 ( לפקודה לא יחול על יתרת משיכות של כספים מחברה הרשומה במאזן החברה נכון ליום 31 בדצמבר 2016 , ובתנאי שהיתרה הוחזרה לחברה עד יום 31 בדצמבר 2017 , כאשר על יתרת המשיכות שהוחזרה, יחולו הוראות אלה: )א( יתרות ישנות - על יתרת משיכות כספים שנוצרה לפני 1 בינואר 2013 , יחול הדין הקיים ערב תחילתו של התיקון. על פי חוזר 07/2017 , רשאי פקיד השומה, בהתאם לנסיבות ולפסיקה בנושא, לסווג את המשיכה הישנה כדיבידנד או משכורת בשנים שקדמו לשנת המס 2017 , גם אם השיב בעל המניות את יתרת המשיכות לחברה במהלך שנת 2017 . לעניין זה, ראו סקירת פסקי דין בחוזר 15 בעמוד 76 לחוברת תום שנת המס 2017 של משרדנו 99 וכן פסקי דין שפורסמו בשנים 2020-2023 : ע"מ 19528-12-10 אביב רייז , ע"מ 67285-01-18 צבי זימרמן , ע"מ 44215-09-17 צלאל )החזקות( בע"מ ואח' , ע"א 550/22 ישראל דניאל עמרם . )ב( יתרות חדשות - על יתרת משיכות כספים שנוצרה ביום 1 בינואר 2013 ואילך, יחולו הוראות סעיף 3 )ט( לפקודה. קרי, היתרות יחוייבו בריבית לפי סעיף 3 )ט( לפקודה ולא תועלה לגביהן טענה של קבלת דיבידנד או משכורת. 15.2 דירה שהועמדה לשימוש בעל המניות המהותי לפני 1 בינואר 2017 - סעיף 3 )ט 1 ( לפקודה יחול על נכס מסוג דירה שהועמד לשימוש בעל המניות המהותי ערב תחילתו של התיקון, לפי בחירתו של בעל המניות המהותי בהתאם לאחת מארבע חלופות. תשומת לב לכך שתוקף החלופות הנ"ל הסתיים ביום 31 בדצמבר .2018 98 "תאגיד שקוף" - חברה שהכנסתה או הכנסתה החייבת מיוחסת לבעלי הזכויות בה, למעט אם כל בעלי הזכויות בה הן חברות החייבות במס לפי סעיף 126 )א( לפקודה. 99 פסק י הדי ן שנסקר ו בחוזר: עמ"ה 414-10 שריג, ע"מ 5664-07-10 אבי שומר ואח', ע"א 8231/11 יוסף מושקוביץ, עמ"ה 1077/06 אמבולנס חנוך בע"מ ואח ' , ע"מ 21779-09-09 כותו ן קולורס בע"מ , ע"א 1002/15 אור י שהרבנ י , ע"מ 44903-01- 15 אית י ליברמ ן .
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=