פרק - 5 מיסוי חברת מעטים ובעלי שליטה בה: הגדרת חברת מעטים, מיסוי משיכות לפי סעיף 3 )ט 1 (, תוספת מס של 2% על רווחים עודפים בלתי מחולקים, מיסוי חברות ארנק, הוראת שעה בשנת 2025 פירוק חברות והעברת נכסים 167 )א( "דירה" לעניין סעיף החיוב שונה מהגדרת "דירת מגורים" הקבועה בסעיף 1 לחוק מיסוי מקרקעין, כמפורט בחוזר. )ב( דירה המשמשת את בעל המניות המהותי וקרובו כדירת נופש, תיחשב כדירה שעיקר השימוש בה הוא לצרכיו הפרטיים של בעל המניות המהותי, גם אם היא עומדת ריקה ברוב ימות השנה. )ג( יראו דירה ש 51% - משטחה משמש לצרכיו הפרטיים של בעל המניות המהותי או קרובו כנכס שעיקר השימוש בו הוא לצרכיו הפרטיים של בעל המניות המהותי, גם אם ביתר שטחה נעשה שימוש לצרכי החברה עצמה, או לאחר מטעמה. )ד( אין בסעיף החדש ו/או בהוראות המעבר, כדי להוות עילה לביטול העברתה של דירת חברה שהייתה בשימוש פרטי של בעל מניותיה והועברה אליו ערב כניסתו לתוקף של סעיף 3 )ט 1 ( והוראות המעבר. בעמדה חייבת בדיווח - 34/2017 הגדרת דירה בחברה לפי סעיף 3 )ט 1 ( לפקודה , נקבע כך: "לעניין הגדרת "דירה" הקבועה בסעיף 3 )ט 1 ( בפקודה, יראו כדירה בין אם היא בישראל ובין מחוץ לישראל ובין אם היא בעיקרה בשימוש בעל המניות המהותי ובין בעיקרה בשימוש קרובו כהגדרתו בסעיף 76 לפקודה". ראו גם בהמשך בסעיף 15.2 , בנוגע להוראות המעבר לגבי דירה. )2( חפצי אומנות או תכשיטים; )3( כלי טיס וכלי שיט שעיקר השימוש בהם הוא לצרכיו הפרטיים של בעל המניות המהותי; )4( נכס אחר שקבע שר האוצר לעניין זה, בצו, באישור ועדת הכספים של הכנסת; )ג ( "יתרת זכות" - יתרה הניתנת לקיזוז על פי דין, לרבות שטר הון שהונפק לתקופה של עד חמש שנים. בעמדה חייבת בדיווח - 35/2017 לא יראו הון מניות ופרמיה כיתרת זכות בחברה לפי סעיף 3 )ט 1 ( לפקודה , נקבע כך : " לא יראו הון מניות ופרמיה )המהווים חלק מההון העצמי של החברה( כ"יתרת זכות" כהגדרתה בסעיף 3 )ט 1 )( 1 ( בפקודה או כסכומים המהווים הכנסה שחויבה במלוא המס לעניין הגדרת "משיכה מחברה" בסעיף האמור " . )ד ( "עלות נכס" - הגבוה מבין אלה: יתרת שווי הרכישה כאמור בסעיף 47 לחוק מיסוי מקרקעין בתוספת הפחת, או עלות הנכס בדוח על המצב הכספי של החברה. .8 הקלה במשיכת כספים מחברה בסכום שאינו עולה על 100,000 ש"ח: קיימת הקלה לפיה לא יראו כמשיכה של כספים מחברה סכום משיכות מצטבר, שלא עלה ביום כלשהו בשנת המס וביום כלשהו בשנת המס שלפניה על 100,000 ש"ח. על פי חוזר 07/2017 , על משיכות כספים מתחת ל - 100,000 ש"ח יחול הדין החל על משיכות בעלים כפי שהיה לפני כניסתו לתוקף של סעיף 3 )ט 1 .( .9 סיווג ההכנסה: במועד החיוב, ההכנסה תסווג כהכנסתו של בעל המניות המהותי לפי המדרג הבא: )1( אם היו רווחים בחברה )רווחים לפי סעיף 302 )ב( לחוק החברות 93 ( - כהכנסה מדיבידנד. )2( אם לא היו רווחים בחברה, ואם מתקיימים יחסי עובד מעביד - כהכנסת עבודה. )3( אם לא היו רווחים בחברה, ולא מתקיימים יחסי עובד מעביד - כהכנסה מעסק או משלח יד. 93 חלוקה מותרת לפי מבחן הרווח ומבחן יכולת הפירעון. נציין שעל פי דברי ההסבר לטופס 1350 לשנת המס 2017 , עמדת רשות המסים היא שיתרת הרווחים הינה "למעט רווחי שערוך שלא מוסו", ואולם הערה זו נמחקה מהטפסים לשנות המס 2018 ואילך .
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=