פרק -5 מיסוי חברת מעטים ובעלי שליטה בה : מיסוי משיכות לפי סעיף 3 )ט (1 , תוספת מס של 2% על רווחים עודפים בלתי מחולקים , מיסוי חברות ארנק, הוראת שעה בשנת 2025 פירוק חברות והעברת נכסים 166 (2) בהעמדת נכס לשימוש בעל המניות המהותי - בתום שנת המס שבה הועמד הנכס לשימוש, ובתום כל שנה לאחר מכן עד למועד שבו הושב הנכס )בתום כל שנה(. יובהר, כי עד למועד החיוב, יחול סעיף 3 )ט( לפקודה על משיכה של כספים מהחברה )כלומר, חיוב בריבית בשיעור מינימלי, שהינו 6.91% בשנת המס 2025 (. לגבי המיסוי בשל העמדת נכס, במהלך השנה עד למועד החיוב בתום השנה, ראו סעיף 13 להלן. הגדרות רלוונטיות והקלה במשיכת כספים בסכומים נמוכים .7 הגדרות רלוונטיות - לעניין זה הוגדרו, בין השאר, המונחים הבאים: )א ( "משיכה מחברה" - משיכה של כספים מחברה על ידי בעל מניות מהותי או קרובו, או העמדת נכס של חברה לשימושם, והכל במישרין או בעקיפין , למעט משיכה או העמדה לשימוש כאמור המהווה הכנסה אשר חויבה במלוא המס. הגדרת " משיכה של כספים מחברה " הינה רחבה ביותר וכוללת הלוואה, השאלה, כל חוב אחר, מזומנים, ניירות ערך, פיקדונות וכל ערובה אחרת שהחברה העמידה כבטוחה כלשהי לטובת בעל המניות המהותי. יודגש כי הסעיף יחול בין אם הכספים או הנכס שימשו את בעל המניות בפועל ובין אם שימשו אותו כבטוחה להלוואה שהוא נטל, זאת משום שבאמצעות שימוש בכספי החברה או בנכסיה כבטוחה, בעל המניות יכול להשתמש וליהנות מהם, גם בלא משיכתם בפועל. על פי חוזר רשות המסים, הובהר, כי חברה לעניין זה היא חברה ציבורית או חברה פרטית, בין שמדובר בחברה תושבת ישראל ובין שמדובר בחברה תושבת מדינה זרה, לרבות "חברה נשלטת זרה" 91 )"חנ"ז( או "חברה משלח יד זרה" 92 )חמי"ז(. בעמדה חייבת בדיווח - 33/2017 "משיכה" לפי סעיף 3 )ט 1 ( לפקודה מחברה תושבת מדינת אמנה , נקבע כדלקמן: "בהתאם לסעיף 3 )ט 1 ( לפקודה יראו משיכה )כהגדרתה בסעיף( על ידי בעל מניות מהותי מחברה תושבת מדינה גומלת, כמשמעותה בסעיף 196 לפקודה, כהכנסתו של בעל המניות המהותי מדיבידנד או כהכנסת עבודה או כהכנסה מעסק או משלח יד, לפי העניין. כמו כן, בחישוב המס החל על בעל המניות המהותי בשל משיכה מחברה זרה, לא יינתן זיכוי ממס זר במועד הדיווח על המשיכה ככול שהמס במדינה הזרה לא שולם בפועל לרשות המס הזרה ומתקיימים התנאים הקבועים בסעיפים 199-210 לפקודה". עוד הובהר בחוזר, כי במקרה והחברה לא העמידה נכס ספציפי מנכסיה כערובה לחוב של בעל המניות )ערבות כללית( ולא חלה מגבלה כלשהי על נכסי החברה מצד המלווה, לא תחשב העמדת הערובה הכללית כמשיכת כספים . )ב ( "נכס" - כל אחד מאלה: )1( דירה שעיקר השימוש בה הוא לצרכיו הפרטיים של בעל המניות המהותי, ולרבות תכולתה; ביום 23 באוגוסט 2017 פרסמה רשות המסים את חוזר מיסוי מקרקעין מס' 08/2017 בנושא העברת דירה שהועמדה לשימוש בעל מניות מהותי או קרובו מהחברה לבעל מניותיה - הוראות מעבר לסעיף 3 )ט 1 ( לפקודה. בין היתר, נקבעו בחוזר ההדגשות וההבהרות הבאות: 91 חברה נשלטת זרה כמשמעותה בסעיף 75 ב לפקודה. 92 חברת משלח יד זרה כמשמעותה בסעיף 75 ב 1 לפקודה .
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=