פרק - 5 מיסוי חברת מעטים ובעלי שליטה בה: הגדרת חברת מעטים, מיסוי משיכות לפי סעיף 3 )ט 1 (, תוספת מס של 2% על רווחים עודפים בלתי מחולקים, מיסוי חברות ארנק, הוראת שעה בשנת 2025 פירוק חברות והעברת נכסים 165 .4 חוזר רשות המסים - ביום 22 באוגוסט 2017 פרסמה רשות המסים את חוזר מס הכנסה מספר 07/2017 )להלן - " חוזר 07/2017 (" בנוגע לפרשנותה לסעיף 3 )ט 1 ( בליווי דגשים ודוגמאות מספריות להבהרה. 88 .5 מיסוי משיכות כספים והעמדת נכסים לרשות בעל המניות המהותי: הסעיף עוסק בחיוב משיכות מחברה על ידי בעל מניות מהותי יחיד )לרבות תאגיד שקוף( 89 כמפורט להלן: )1( משיכות כספים המבוצעות על ידי בעל מניות מהותי מהחברה שבבעלותו. משיכות אלה יחויבו כהכנסה חייבת במס בידי בעל המניות שמשך את הכספים. )2( העמדת נכסים לשימוש בעל מניות מהותי כגון דירות מגורים, כלי שיט וטיס ועוד )ראו הגדרת "נכס" בהמשך( תחויב כהכנסה חייבת בידי בעל המניות. הדיווח על ההכנסה לפי סעיף 3 )ט 1 ( יתבצע על - ידי בעל המניות המהותי באמצעות טופס 1350 המהווה נספח לדוח השנתי. תשומת לב לכך שנוהל גילוי מרצון בהוראת שעה עד 31.8.2026 חל גם על הכנסות לפי סעיף 3 )ט 1 ( לפקודה שלא דווחו, בתנאי שהמבקש עומד בתנאי הנוהל. מועד החיוב במס נקבע לפי הגדרת "מועד החיוב" בסעיף 3 )ט 1 )( 1 ( לפקודה )ראו בסעיף 6 להלן( , ומאותו מועד קרן המס תישא ריבית והצמדה לפי סעיף 159 א)א( לפקודה. לפרטים נוספים לגבי נוהל הגילוי מרצון - ראו חוזר מסים 25.2025 של משרדנו. .6 "מועד החיוב" במס הינו כמפורט להלן: (1) במשיכת כספים מחברה - בתום שנת המס שלאחר שנת המס שבה נמשכו שנה(. + )שוטף כלומר, יש להחזיר את יתרת החוב שנוצרה לפני 31.12.2024 עד ליום .31.12.2025 90 88 נציין כי על פי החוזר, הסעיף חל גם על בעל מניות שהינו חברה, ובעיקר לגבי חברה תושבת חוץ, ועל כן דרשה הרשות, בין היתר, למסות את יתרות החובה של החברה הזרה בספרי חברת הבת תושבת ישראל, כאילו חולק דיבידנד. פרשנותה של רשות המסים, סתרה את ההבנה של ועדת הכספים של הכנסת לכוונת הסעיף, כשאישרה את נוסח הסעיף לחקיקה . לפיכך בספר החוקים 2684 מיום 17 בינואר 2018 פורסם תיקון 245 לפקודה, שעל פיו, הסעיף יחול רק על בעל מניות מהותי שהוא יחיד או על "תאגיד שקוף" )חברה שהכנסתה או הכנסתה החייבת מיוחסת לבעל הזכויות בה, למעט אם כל בעלי הזכויות בה הן חברות החייבות במס חברות(, קרי הסעיף לא יחול על בעל מניות שהוא חברה )ובתנאי שאינה תאגיד שקוף(. תחולת תיקון 245 רטרואקטיבית, מיום כניסתו לתוקף של סעיף 3 )ט 1 ( לפקודה, קרי מיום 1 בינואר .2017 יחד עם זאת, נקבע בתיקון 245 , כי אין באמור כדי לפגוע בדין החל לפני אותו מועד ) 1.1.2017 ( על משיכת כספים מחברה על ידי חברה שהיא בעל מניות מהותי, או על העמדת נכס לשימושה של חברה שהיא בעל מניות מהותי כאמור. בכך שומרת רשות המסים על זכותה לדבוק בעמדתה לפיה, במקרי ם מסוימים, יש למסות משיכות ארוכות טווח על - ידי חברות זרות וזאת על סמך פרשנותה לדין שחל לפני מועד תחילתו של סעיף 3 )ט 1 .( כמובן, שבעקבות תיקון 245 פרשנותה של רשות המסים לגבי התיקון, כפי שהובעה בחוזר בכל הנוגע למיסוי בעל מניות מהותי שהוא חברה, לרבות חברה זרה, כבר אינה רלבנטית )אך נכון למועד פרסום זה, טרם פורסם על ידה חוזר מתקן(. 89 ההגדרה הפורמלית של "בעל מניות מהותי" בסעיף 3 )ט 1 ( מפנה להגדרת המונח בסעיף 88 לפקודה: "מי שמחזיק, במישרין או בעקיפין, לבדו או יחד עם אחר, ב 10% - לפחות באחד או יותר מסוג כלשהו של אמצעי השליטה בחבר - בנ י - אדם". בתיקון 245 לפקודה, הוספה להגדרה: "למעט חברה שאינה תאגיד שקוף כהגדרתו בפסקה ) 9 ."( על כן, הסעיף יחול רק על בעל מניות מהותי שהוא יחיד או על "תאגיד שקוף" )חברה שהכנסתה או הכנסתה החייבת מיוחסת לבעל הזכויות בה, למעט אם כל בעלי הזכויות בה הן חברות החייבות במס חברות(. 90 נ זכיר כ י , בחוק הארכת תקופות ודחיית מועדים )הוראת שעה - חרבות ברזל( )הליכי מס ומענקי סיוע(, התשפ"ד - 2023 נקבע כי מועד החיוב לגבי שנת המס 2023 יידחה לתקופה של שלושה חודשים, עד ליום 31.3.2024 )להלן: " מועד החיוב הנדחה ,(" כלומר יתאפשר להחזיר את יתרת החוב שנוצר בשנת 2022 עד ל מועד החיוב הנדחה )במקום 31.12.2023 (. ואולם, באם החוב לא יוחזר עד למועד החיוב ה נדחה, יחולו ריבית והפרשי הצמדה על החיוב במס בהתאם למועד החיוב המקורי. פורסם בספר החוקים 3121 מיום .28.11.2023
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=