פרק -5 מיסוי חברת מעטים ובעלי שליטה בה : מיסוי משיכות לפי סעיף 3 )ט (1 , תוספת מס של 2% על רווחים עודפים בלתי מחולקים , מיסוי חברות ארנק, הוראת שעה בשנת 2025 פירוק חברות והעברת נכסים 164 )3( מתן סמכות לראות ברווחים של חברת מעטים שלא חולקו כאילו חולקו - תיקון סעיף 77 לפקודה )הסעיף תוקן שוב החל משנת 2025 בתיקון 277 לפקודה( ; )4( הוראת שעה לחלוקת דיבידנד לבעל מניות מהותי בתקופה שמיום 1 בינואר 2017 עד 30 בספטמבר 2017 )ועל כן תוקף ההוראה הסתיים( בשיעור מס מופחת של 25% כולל מס יסף. לעניין זה - רא ו חוזר מסים 23.2017 של משרדנו; חוזר זה מתייחס רק לסעיף 3 )ט 1 ( לפקודה - מיסוי משיכת כספים או שימוש בנכסים על - ידי בעל מניות מהותי יחיד )לרבות תאגיד שקוף( בחברת מעטים . לגבי סקירת יתר הנושאים הרלוונטיים למיסוי חברת מעטים ובעלי השליטה בה כפי שתוקנו כאמור לעיל בתיקון 277 לפקודה החל משנת -2025 ראו חוזרים נוספים בפרק זה של החוברת: אנו ממליצים לבחון את יישומם של הסעיפים הנ"ל בהקדם, ובמיוחד לגבי סגירת יתרות חובה שנוצרו לפני 31 בדצמבר 2024 עד ליום 31 בדצמבר ,2025 על מנת להימנע מחיובן במס בידי היחיד בעל המניות המהותי. הגדרת חברת מעטים - סעיף 76 לפקודת מס הכנסה .2 הגדרת חברת מעטים לפי סעיף 76 לפקודת מס הכנסה )חלק מההדגשות אינן במקור(: " )א( הוראות פרק זה חלות על כל חברה שהיא בשליטתם של חמישה בני - אדם לכל היותר ו איננה בת - חברה ו לא חברה שיש לציבור ענין ממשי בה )להלן - חברת מעטים(. )ב( " חברה שהיא בשליטתם של חמישה בני - אדם לכל היותר ", לענין פרק זה - חברה שחמישה בני - אדם או פחות מזה, ביחד, שולטים שליטה ישירה או עקיפה בעניניה של החברה, או יכולים לשלוט, או זכאים לרכוש שליטה כאמור, ובפרט - אך בלי לגרוע מן הכלל האמור - כשהם, ביחד, מחזיקים או זכאים לרכוש, רובו של הון המניות או של כוח ההצבעה של החברה, או רובו של הון המניות שהוצא, או אותו חלק ממנו שהיה מזכה, במקרה של חלוקת כל הכנסת החברה בין החברים, לקבל את רובו של הסכום המתחלק. )ג( " בת - חברה ", לענין סעיף זה - חברה שמניות שלה, המייצגות לא פחות משמונים אחוז של הון מניותיה, הן בידיהן או בשליטתן של חברה או חברות שאין הוראות פרק זה חלות עליהן. )ד( כשבאים לקבוע, אם חברה נמצאת בשליטתם של חמישה בני - אדם או לא, ייחשבו לאדם אחד – )1( אדם וקרובו; " קרוב ", לענין זה - בן- זוג, אח, אחות, הורה, הורי הורה, צאצא וצאצאי בן - הזוג, ובן - זוגו של כל אחד מאלה; )2( אדם ובא כוחו; )3( שותפים בשותפות. )ה( שום דבר האמור בפרק זה אינו מונע מהשיג בערעור, בהתאם לסעיפים 153-158 על החלטתו של המנהל בהשתמשו בכוח שניתן לו בסעיפים 77 ו 78- . " נציין כי על פי טיוטת חוזר של רשות המסים לגבי חברת מעטים, חברה שרק הנפיקה אג"ח לציבור ומניותיה אינן רשומות למסחר אינה חברה שלציבור יש עניין ממשי בה ולכן היא כן תיחשב לחברת מעטים. הערה - אנו ממליצים להיוועץ איתנו לגבי בחינת כל חברה, האם היא עונה להגדרת "חברת מעטים" ובמיוחד לגבי היציאה מתחולתה באם מדובר "בחברה שיש לציבור עניין ממשי בה", מונח שאינו מוגדר בפקודה. מיסוי משיכות כספים או שימוש בנכסים על - ידי בעל מניות מהותי בחברת מעטים - סעיף 3 )ט (1 לפקודה .3 הרקע לתיקון 235 : על פי דברי ההסבר להצעת החוק, אחת התופעות הנפוצות של ניצול לרעה של שיטת המיסוי הדו - שלבי היא משיכות של כספים או נכסים מחברה בידי בעלי המניות של החברה, אשר משמשות את בעלי המניות ואינן מוחזרות במשך פרק זמן ארוך, ולעתים אינן מוחזרות כלל . המשיכות מוגדרות על ידי בעלי המניות כהלוואה שתוחזר לחברה בבוא היום, או בתום תקופה ארוכה . על פי הדין טרם התיקון, בעל המניות מחויב במס על הכנסה בגובה הריבית הרעיונית אשר לא שילם לחברה בתקופה שבה השתמש בכספי החברה, או בגובה דמי שימוש ראויים בנכס, לפי העניין . אך מבחינה כלכלית, תשלום מס כאמור אינו מגיע לסכום המס על הדיבידנד, שנחסך לבעלי מניות באמצעות שימוש בכספי החברה ונכסיה בלא משיכתם כדיבידנד.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=