פרק - 4 מיסוי יחידים: בעל עסק זעיר , חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויו ת, הוצאות שהייה לתושב חוץ 156 לפיכך, יש לבחון היטב מטעם מי מוגשת הבקשה ומי מבין הגורמים יהא זכאי לחסינות פלילית, ולהקפיד על בירור מעמיק של נסיבות התיק בשים לב למורכבות ולפוטנציאל החשיפות הקיימות בנאמנויות. לעניין נוהל הגילוי מרצון והוראת הביצוע - ראו חוזר נפרד בפרק 1 לחוברת זו. 11 . תקנות מס הכנסה )ייעוד הכנסה לנהנה יחיד תושב חוץ וקביעת רווח הון בנאמנות מיועדת(, התשס"ח 2008 – )להלן: "תקנות הייעוד"( 1. תקנות הייעוד קובעות כי "נאמנות מוטבת" כהגדרתה בתקנות מס הכנסה )הוראות לעניין תיקון שומת הכנסת הנאמן וקביעת רווח הון בידיו בעקבות חלוקה לנהנה תושב חוץ(, התשס"ח - 2008 , ככלל, נאמנות בלתי הדירה, יכולה לייעד הכנסות של נהנה יחיד תושב חוץ )להלן: "נהנה מיועד"(, בכפ וף לתנאים שנקבעו, כך שלא יהיו חייבות במס בישראל. 2. שלבי ייעוד ההכנסות הם כלהלן: 2.1 יראו את השיעור מנכסי הנאמנות המיועדים לנהנה מיועד כאילו נמכרו על ידי הנאמן ב 31 - לדצמבר של שנת המס, ונרכשו על ידו מחדש באותו המועד, והוראות חלק ה' לפקודה יחולו על מכירת הנכסים. 2.2 החל מהשנה העוקבת, יחושב המס החל על ההכנסה המיועדת לנהנה מיועד, כאילו היתה הכנסתו של הנהנה המיועד. כפועל יוצא, הכנסה של הנאמנות שהופקה מחוץ לישראל, המיועדת לנהנה מיועד, לא תהיה חייבת במס בישראל. . 12 עמדות חייבות בדיווח בנאמנויות על פי סעיף 131 ה לפקודה, נדרש דיווח בגין "עמדה חייבת בדיווח" הנכללת בדוח השנתי למס הכנסה, שהינה עמדה העומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות המיסים עד תום שנת המס שלגביה מוגש הדוח, וגם יתרון המס הנובע ממנה עולה על 5 מיליון ש"ח באותה שנת מס או על 10 מיליון ש"ח במהלך 4 שנות מס לכל היותר )לגבי עמדות חייבות בדיווח - ראו חוזר נפרד בפרק 7 ל חוברת זו .( לנוחיותכם, ריכזנו להלן את העמדות שפורסמו עד כה בנושא הנאמנויות ואת הכותרות שלהן, בצירוף הערותינו לגבי משמעות העמדה. יודגש כי כדי לבדוק, אם ננקטה עמדה הנוגדת את עמדת רשות המסים, חובה לבחון את הנוסח המלא המובא באתר רשות המסים לגבי כל עמדה ועמדה ולא להסתפק בקריאת הכותרות. מספר העמדה כותרת העמדה הערותינו לגבי משמעות העמדה 21/2016 זכאות להיות נהנה בנאמנות בהתקיים תושבות נאמנות שנקבע בה כי אדם כלשהו לא יהיה נהנה בנאמנות כל עוד הוא תושב ישראל, לעניין סיווג הנאמנות על פי סעיף 75 ה) 1 (, יש לראות את אותו תושב ישראל כנהנה, וכפועל יוצא מזה את הנאמנות ככזו שיש לה נהנה תושב ישראל. 22/2016 זכאות להיות נהנה בנאמנות בהתקיים תנאי נאמנות שנקבע בה כי אדם תושב ישראל כלשהו לא יהיה נהנה עד שיתקיים תנאי מסוים, לעניין סיווג הנאמנות על פי סעיף 75 ה) 1 (, יש לראות את אותו תושב ישראל כנהנה, וכפועל יוצא מזה את הנאמנות ככזו שיש לה נהנה תושב ישראל. 48/2017 חלוקות לתושב ישראל, שמקורן בהכנסות זרות בנאמנות שלא הוסדר הונה במסגרת הסדרי המעבר חלוקות מנאמנות אשר לא הוסדר הונה במסגרת הסדרי המעבר לנאמנויות לאחר תיקון 197 לנהנה ישראלי, תהינה חייבות במס בישראל בשיעור של 30% , גם אם מדובר בהכנסות שנוצרו לפני 31.12.2013 , למעט אם מדובר בחלוקה שמקורה ב"קרן" הנאמנות.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=