פרק - 4 מיסוי יחידים: בעל עסק זעיר , חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויו ת, הוצאות שהייה לתושב חוץ 148 9 . עמדות חייבות בדיווח בתחום המכשירים ההוניים 9.1 עמדה מספר – 43/2017 " מניות פנטום" אינן נכנסות לגדרי סעיף 102 אין לראות במניות פנטום או תגמול דומה כנכנסים לגדרי סעיף 102 לפקודה, אלא כהכנסה מעסק/משלח יד, או כהכנסת עבודה , לפי העניין, בעת קבלת התגמול בפועל. 9.2 עמדה מספר - 68/2019 מתן בונוס במסווה של הקצאת מניות מניות שהוקצו לעובד יכנסו לגדרו של סעיף 102 לפקודה, רק ככל שהמניות הינן בעלות זכויות מלאות וקבועות, כך שהן אינן פוקעות, אינן משתנות ואינן תלויות או כפופות להחלטות דירקטוריון או אסיפה כללית. לעניין זה יראו כל אחד מהתנאים הבאים כמי שיגרום למניה המוקצית שלא להוות מניה כמשמעותה בסעיף 102 , ואת הדיבידנד המתקבל מכוחה, להוות הכנסה לפי סעיף 2)1( או 2)2( לפקודה: 1. מניות הפוקעות בתום העסקה. 2. מניות נטולות זכויות הצבעה )אולם ניתן להצמיד ל זכויות ה הצבעה הסכם פרוקסי(. 3. מניות שיכול ולא ישתתפו בחלוקת דיבידנד, או שה דיבידנד מכוחן מותנה בכך שהדירקטוריון יחליט לחלק לסוג מניה זה ללא חלוקה לבעלי המניות הרגילים האחרים. 4. קביעת הסדר לפיו בהתקיים תנאים מסוימים תימכר המניה לחברה או מי מטעמה בסכום קבוע מראש שאינו מהווה את שווי השוק שלה ) עמדה זו לא תחול לגבי הסדרים בהתאם למתואר בחוזר מס הכנסה לגבי " מנגנוני שימור ומגבלות על מייסדים ועובדי מפתח"(. 5. הענקת אופציית רכש ו אופציות מכר, אלא אם התקבל לכך אישור מראש מרשות המיסים. 9.3 עמדה מספר - 94/2021 תשלום מבוסס מניות שנרשם כעסקה הונית תשלום מהחברה לחברת האם כנגד הקצאת מניות חברת אם לעובדי החברה, ייחשב כדיבידנד )או הפחתת הון(, ולא תשלום בעבור חוב ועל כן יש לנכות מס במקור בהתאם, אלא אם התקיימו ארבעה תנאים מצטברים כמפורט בעמדה. 10 . ניירות עמדה מקצועיים בתחום המכשירים ההוניים 10.1 נייר עמדה מקצועי מספר - 01/2025 מנגנון האצת תקופת ההבשלה רשות המיסים פירסמה את עמדתה בנייר עמדה מקצועי מספר 01/2025 , בנוגע להשלכות המס לגבי האצה )אקסלרציה( של תקופות ההבשלה שנקבעו לצורך זכאות העובד להמרת האופציות )או כלי תגמול דומה אחר( שהוקצו לו, למניות, בשל הנפק ) Exit ( או הנפקה, כדלקמן: 1. ככלל, כאשר ההאצה אינה מותנית בהמשך עבודתו של העובד בחברה, אין לכך השלכות מס וימשיכו לחול ההוראות הרגילות בהתאם למסלול המס ההוני שבסעיף 102 לפקודה. עם זאת, במידה שההאצה מיושמת במועד סיום יחסי העבודה של העובד, יראו בהכנסה ממימוש האופציות שהואצו במועד סיום יח סי העבודה כהכנסת עבודה. 2. על אף האמור לעיל, כאשר ההאצה מיושמת במידה ויתקיימו שני תנאים מצטברים ) Double Trigger (: )א( אירוע רכישה ) Exit ( ו )ב( סיום יחסי העבודה אגב אירוע הרכישה, השלכות המס יותנו במחיר מניית החברה הרוכשת במועד ישום מנגנון ההאצה: )א( במידה שבמועד ההאצה מחיר מניית החברה הרוכשת אינו נמוך ממחיר המניה במועד הקלוזינג, אין לכך השלכות מס וימשיכו לחול ההוראות הרגילות שנקבעו בסעיף 102 לפקודה. )ב( במידה שבמועד ההאצה מחיר מניית החברה הרוכשת נמוך ממחיר המניה במועד הקלוזינג )של רכישת האופציות ע"י החברה הרוכשת מהעובדים(, חלק התמורה במזומן שתתקבל במועד ההאצה, כשהוא מוכפל ביחס המתקבל מחלוקת ההפרש שבין מחירה של מניית החברה הרוכשת במועד הקלוזינג לבין מחירה של מניית החברה הרוכשת במועד קבלת התמורה בפועל, במחירה של מניית החברה הרוכשת במועד הקלוזינג, יסווג במועד קבלת התמורה בפועל, כהכנסת עבודה, ויתרת התמורה תתחייב במס בהתאם להוראות המסלול ההוני שבסעיף 102 . )ג( במידה ובמועד ההאצה התמורה שיקבל העובד אינה במזומן אלא במניות של החברה הרוכשת, אין לכך השלכות מס וימשיכו לחול ההוראות הרגילות שנקבעו בסעיף 102 לפקודה.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=