פרק - 4 מיסוי יחידים: בעל עסק זעיר , חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויו ת, הוצאות שהייה לתושב חוץ 146 7.3 חוזר מס הכנסה מספר - 9/2025 מיסוי תגמול הוני של תושב חוץ שהיה לתושב ישראל ב חוזר מס הכנסה מספר 9/2025 של רשות המסים מיום 11 בנובמבר 2025 , פירסמה רשות המיסים את עמדתה בנוגע להיבטי המס החלים על יחיד תושב חוץ שקיבל תגמול הוני )אופציות ו/או RSUs ( בעת שהיה מועסק על ידי חברה תושבת חוץ, והמיר את התגמול למניות לאחר שהוא הפך להיות תושב ישראל. )לצורך הפשטות, מכאן ואילך נשתמש במונח "אופציות" על אף שכאמור, עמדת מס הכנסה להלן מתייחסת באופן זהה לאופציות וליחידות השתתפות מסוג RSUs (. )1( כיוון שהתגמול ההוני הוקצה לעובד בזמן שעבד אצל מעסיק שהינו תושב חוץ, יחולו הוראות סעיף 3 )ט( לפקודת מס הכנסה, ולא הוראות סעיף 102 לפקודה. בהתאם, אירוע המס הינו במועד בו מוקצות לעובד מניות המימוש ) כלומר, המרת האופציות למניות או הבשלת יחידות ה RSUs ( גם אם המניות טרם נמכרו. )2( ההכנסה תחולק בין המדינות בהתאם לתקופת ההחזקה ממועד הקצאת האופציות ועד למועד אירוע המס )כאמור בסעיף 1 לעיל( . כלומר, מקום הפקת ההכנסה ייקבע בהתאם למקום ביצוע העבודה במהלך תקופת ההבשלה של האופציות : הרווח ממימוש האופציות , כשהוא מוכפל במספר הימים שבהם בוצעה העבודה במדינה מסוימת במהלך תקופת ההבשלה, וכשהוא מחולק במספר הימים שמיום תחילת תקופת ההבשלה ועד ליום סיום תקופת ההבשלה, יהיה הרווח שייחשב כמופק באותה מדינה מסוימת. )3( הואיל ועל ההכנסה ממימוש האופציות חלות הוראות סעיף 3 )ט( לפקודה, העובד יוכל לפרוס את הכנסתו בהתאם להוראות סעיף 3 )ט() 2 ,( בחלקים שווים, לשנות המס שקדמו לשנת המס שבה מומשו האופציות, אך לא יותר מ 6 - שנים. )4( חלק ההכנסה שנפרס לשנות המס שבהן נחשב העובד לתושב חוץ, יסווג כהכנסה שהופקה מחוץ לישראל על ידי תושב חוץ ו יהיה פטור ממס. חלק ההכנסה שנפרס לשנים שבהם נחשב העובד לתושב ישראל, יסווג כהכנסה שהופקה על ידי תושב ישראל ולפיכך יהיה חייב במס בישראל. )5( בגין חלק ההכנסה החייבת בישראל שהופקה מחוץ לישראל, ינתן זיכוי מס זר בגין מיסוי חוץ ששולמו בגין חלק הכנסה זה. החוזר מפרט מספר דוגמאות לחישוב פריסת ההכנסה בין המדינות, וחישוב זיכוי המס הזר. החוזר מוסיף וקובע כי כחלופה ל אמור לעיל, רשאית החברה לפנות ל רשות המיסים ולבקש לקבל החלטת מיסוי שתחליף את מסלול מיסוי האופציות , ממסלול 3 )ט( למסלול ההוני שבסעיף 102 . בחלופה זו, תאשר רשות המיסים להחיל על האופציות את הוראות המסלול ההוני ותקבע כי: )1( מועד ההקצאה )ממנו יש לספור את תקופת השנתיים( יהיה מועד הפנייה לבקשה למתן החלטת המיסוי. )2( ביחס לאופציות אשר במועד ההקצאה החדש כאמור לעיל לא היו בשלות, יחולו הוראות המסלול ההוני לכל דבר ועניין. אולם ביחס לאופציות אשר במועד ההקצאה החדש כאמור לעיל כבר היו בשלות, יפוצל הרווח בעת מכירתן לשני חלקים כדלקמן: • רכיב פירותי : הסכום המתקבל מהכפלת שווי ההטבה במועד המימוש, ביחס שבין מספר הימים שמיום ההקצא ה המקורי של האופציות 3 )ט( ועד למועד ההקצאה החדש , לבין מספר הימים שמיום ההקצאה המקורי של האופציות 3 )ט( ועד למועד מכירת המניות. )הערה: במידה ומדובר באופציות למניות של חברה ציבורית, רכיב זה לא יפחת מהרכיב הפירותי המחושב בהתאם להוראות סעיף 102 )ב() 3 ( לפקודה( • רכיב הוני : שווי ההטבה במועד המכירה בניכוי ההרכב הפירותי כאמור לעיל. . 8 פסקי דין 8.1 ע"א 559/16 פרי יעקב שירותי ניהול בע"מ נ' פקיד שומה ת"א - 1 מיסוי אופציות שקיבלה חברת ניהול בפסק הדין נדונה הקצאת אופציות לעובד אשר העניק את שירותיו לחברה המעבידה באמצעות חברת ניהול בבעלותו. האופציות הוקצו לחברת הניהול )ולא לעובד( שטענה שיחולו על האופציות הוראות המסלול ההוני שבסעיף 102 לפקודה ואילו פקיד השומה טען שיש להחיל על האופציות את הוראות סעיף 3 )ט( לפקודה.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=