פרק - 4 מיסוי יחידים: בעל עסק זעיר , חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויו ת, הוצאות שהייה לתושב חוץ 142 5.4 החלפת מסלול אופציות 3 )ט( למסלול 102 הוני באמצעות נאמן ) טופס 916 ( החלטת המיסוי דנה בעובד שהיה בעל שליטה והוקצו לו אופציות במסגרת סעיף 3 )ט( לפקודה, ומאפשרת להחליף את מסלול המס למסלול ההוני שבסעיף 102 , לאחר שהעובד חדל מלהיות בעל שליטה. החלטת המיסוי מפרטת את הדרך לפיה יש לבחון את שיעור החזקתו של העובד בהון החברה בכדי לקבוע אם הוא אכן חדל להיות בעל שליטה, וכן קובעת חלוקה ליניארית של ההכנסה בין החלק שיתחייב במס כהכנסת עבודה לחלק שיתחייב כרווח הון. 5. 5 החלפת מסלול אופציות ללא נאמן למסלול עם נאמן )טופס (917 החלטת המיסוי דנה באופציות שהוקצו במסלול ללא נאמן, ומאפשרת להחליף את מסלול המס למסלול ההוני. החלטת המיסוי קובעת חלוקה ליניארית של ההכנסה בין החלק שיתחייב במס כהכנסת עבודה לחלק שיתחייב כרווח הון. 6. 5 מנגנוני התאמה בשינויים בהון חלוקת מניות ההטבה ודיבידנדים ) טופס 922 ( החלטת המיסוי דנה בהתאמות שמבוצעות במהלך חיי האופציות בגין שינויים בהון החברה כתוצאה מפיצול או איחוד בהון, הקצאת זכויות ו/או מניות הטבה, וכן בהתאמות למחיר המימוש של האופציה כתוצאה מחלוקת דיבידנדים. החלטת המיסוי מאפשרת "להתעלם" מהתאמות אלו ולמסות את הכנסת העובד בהתאם להטבה הכלכלית הגלומה באופציות שהוקצו לו. 7. 5 מימוש נטו (Net Exercise) של אופציות לעובדים בחברה פרטית ) טופס 923 ( החלטת המיסוי מתייחסת להקצאת אופציות בחברות פרטיות, ומאפשרת לעובד לממש אופציות בשיטת המימוש נטו מבלי שיראו בכך כאירוע מס מיידי, אולם היא קובעת שבמידה שהאופציות הומרו למניות במהלך השנתיים הראשונות ממועד הקצאתן, תתחייב הכנסת העובדים במס כהכנסת עבודה. בהתאם להבהרה ש קיבלנו מרשות המיסים, אין עוד צורך בהגשת בקשת החלטת המיסוי בנושא זה, אלא ניתן להסתמך על התנאים שבה ללא צורך בפניה ספציפית לרשות המיסים. 5.8 תו כנית ESPP עם נאמן )טופס (926 החלטת המיסוי קובעת כי הטיפול המיסויי בהקצאת ESPP תהיה כהקצאת מניות, כאשר יראו תום כל תקופת חיסכון כמועד הקצאה חדש, לכל דבר ועניין. במסלול זה יותר לחברה לנכות הוצאות לצרכי מס, לגבי רכיב ההכנסה המתחייב במס כהכנסת עבודה. 5.9 תכנית ESPP ללא נאמן )טופס (927 החלטת המיסוי קובעת כי הטיפול המיסויי בהקצאת ESPP תהיה כהקצאת אופציות, אולם מאפשרת לחברה לנכות מס במקור במועד תום תקופת החיסכון וזאת כדי למנוע מהחברה את הצורך "לעקוב" אחר העובד עד למועד המכירה. החלטת המיסוי קובעת כי לחברה לא תותר הוצאה לצרכי מס. 5.10 החלפת אופציות/מניות שהוקצו במסגרת עסקת מכירת מניות החברה )טופס (928 החלטת המיסוי דנה בחברות ה נמצאות בהליך של עסקת רכישה/מיזוג, אשר במסגרתו מוחלפ ים ניירות הערך שהוקצו לעובדים בניירות ערך של החברה הרוכשת/קולטת, וקובעת שעל ניירות הערך יחול רצף מס, לכל דבר וענין. 5.11 הסדר נאמן מפקח )טופס (929 החלטת המיסוי מאפשרת לחברות זרות, בין לאומיות, ליישם על האופציות את הוראות סעיף 102 לפקודה, גם כאשר האופציות/מניות לא הופקדו אצל נאמן אלא הן מוחזקות על ידי ברוקר זר. החלטת המיסוי קובעת מנגנון פיקוח מטעם נאמן ישראלי שנועד להבטיח את ניכוי המס במקור במועד אירוע המס.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=