פרק - 4 מיסוי יחידים: בעל עסק זעיר , חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויו ת, הוצאות שהייה לתושב חוץ 140 כלשהן בתוכנית המביאים לשינוי באחת התשובות לשאלון שנספח ד ' , יראו בכך כתוכנית תגמול חדשה המחייבת הגשה מחודשת של התוכנית לאישור פקיד שומה 30 יום לפחות לפני ביצוע הקצאות נוספות. בעוד שמרבית השאלות בשאלון מתייחסות לנתונים אינפורמטיביים לגבי החברה, לגבי התוכנית המוגשת לאישור, ולגבי תוכניות תגמול קודמות שהוגשו לאישור בעבר )ככל שהיו כאלו(, חלק מהשאלות הינן מהותיות ונועדו לאפשר לפקיד השומה לבדוק שתוכנית התגמול אכן מקיימת את פרשנות רשות המיסים לסעיף 102 לפקודה. .3.2 דיווחים מקוונים בהתאם לנוסח הכללים הנוכחי, על החברה והנאמן הוטלה חובה להגיש לפקיד השומה דיווחים רבעוניים )טופס 146 ( ושנתיים )טופס 156 ( לגבי ההקצאות שבוצעו במהלך הרבעון החולף/השנה החולפת. עם זאת, טפסים אלו לא פורסמו בפועל וממילא רשות המיסים לא דרשה את הגשתם כאמור. במסגרת תיקון הכללים נקבעה שוב חובת הגשת הדוחות הנ"ל, בדרך מקוונת , בתוך 120 ימים לכל היותר מתום הרבעון או מתום השנה, לפי העניין. מועד כניסתם לתוקף של הכללים המתוקנים הינו ביום 1 בינואר 2025 והוא יחול לגבי כל תוכניות התגמול שיוגשו לאישור פקיד השומה החל מאותו מועד. 3.3 חוזר מקצועי 01/2024 של רשות המסים במהלך דצמבר 2024 פרסמה רשות המיסים את חוזר מקצועי מס הכנסה 01/2024 - הגשת תוכנית הקצאת מניות באמצעות נאמן על פי סעיף 102 לפקודה . החוזר מפרט את עמדת הרשות בנוגע להגשת תוכניות תגמול כאמור, וכן לגבי חובת הגשת הדיווחים הרבעוניים החל מאותו מועד )טפסי 146 ו 156 .( הגשת תוכנית לאישור פקיד השומה )1( לאחר הגשת התוכנית לאישור פקיד השומה, ניתן יהיה לראות במערכת המקוונת את סטטוס הבקשה, כדלקמן: הבקשה הוגשה, הבקשה בהליך בדיקה, הבקשה אושרה, הבקשה נדחתה )תצוין סיבת הדחיה(. לאחר 90 ימים, לכל היותר, ממועד הגשת הבקשה, ישונה סטטוס הבקשה ל"הבקשה אושרה", אלא אם קודם לכך נתקבלה הודעה על "דגל אדום" )קרי, ליקוי בתוכנית הנבדקת על ידי פקיד השומה(, שמשמעותו עצירת סד הזמנים לאישור הבקשה. במקרה זה, על החברה לפנות לפקיד השומה להסדרת אישור הבקשה בטרם היא תידחה. )2( חברה אשר לא תצרף לבקשה את מלוא המידע הנדרש, בקשתה תיחשב כחסרה והיא תקבל הודעה במערכת שהבקשה אינה מאושרת. ככל שהחברה תשלים את המסמכים והפרטים החסרים במערכת, יראו במועד ההשלמה, כמועד הגשת בקשה חדשה, אך לא יינתן אישור למפרע למועד ההגשה המקורי של הבקשה החסרה. כלומר, מניין 30 הימים שיש להמתין ממועד ההגשה ועד לביצוע ההקצאות יספר רק ממועד השלמת הבקשה. )3( שינויים בתוכנית התגמול לאחר הגשתה לפקיד השומה א. כל תיקון המחולל שינוי באחת התשובות ל"שאלון" )תוספת ד ' בכללים(, נחשב כתיקון מהותי המחייב להגיש מחדש את תוכנית התגמול לאישור פקיד השומה. לפיכך, יש להמתין 30 ימים לפחות ממועד ההגשה המחודשת ועד שתוקצנה אופציות חדשות לאחר התיקון. ב. תיקון שהינו טכני במהותו )כגון, הגדלת פול האופציות, הוספת כלי הוני חדש לתוכנית, פיצול בהון המניות, וכיו"ב( אינו מחייב את הגשת התוכנית מחדש, וניתן להסתפק בהודעה לנאמן. לפיכך, אין צורך להמתין 30 ימים ממועד התיקון ועד להקצאות חדשות. )4( הוספת חברה מעבידה חדשה אינה מחייבת את הגשת התוכנית מחדש, אולם היא מחייבת להגיש לפקיד השומה הודעה על הוספת החברה המעבידה החדשה, לפני ביצוע הקצאות לעובדי חברה מעבידה נוספת זו. )5( החלפת נאמן אינה מחייבת את הגשת התוכנית מחדש, אולם היא מחייבת להגיש לפקיד השומה הודעה על ההחלפה. דיווחים תקופתיים )1( חובת הגשת הדיווחים התקופתיים החל משנת 2025 חלה הן על הקצאות מכוח תוכניות חדשות והן על הקצאות מכח תוכניות קיימות שהוגשו בעבר, הן על הקצאות באמצעות נאמן והן על הקצאות ללא נאמן. )2( טופס 146 ראשון יוגש לגבי רבעון ראשון של שנת 2025 . טופס 156 ראשון יוגש לגבי שנת 2024 . )3( הן טופס 146 והן טופס 156 הם דיווחים מהותיים ועל כן, אי דיווח מלא במועדים הנדרשים ישנה את ההקצאה להקצאה שאינה באמצעות נאמן. )4( את טופס 156 יש להגיש גם לגבי הקצאות מכוח סעיף 102 הישן )קרי, הקצאות שבוצעו עד תום שנת 2002 , ככל וישנן כאלו(.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=