פרק - 4 מיסוי יחידים: בעל עסק זעיר, חישוב נפרד, קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות, הוצאות שהייה לתושב חוץ 139 תנאי הכרחי לעמידה במסלול ההוני הינו הפקדה של כתבי האופציות/המניות בידי הנאמן לתקופה של עשרים וארבעה חודשים לפחות, ממועד ההקצאה. בעת הפרה של המסלול ההוני, יתחייבו העובדים במס על שווי ההטבה כהכנסת עבודה )לרבות בדמי ביטוח לאומי ומס בריאות, עד התקרה(. לחברה לא יותרו לניכוי הוצאות בגין ההקצאה, על אף חיובם של העובדים בשיעור המס השולי. בחירה במסלול פירותי במסגרת המסלול הפירותי באמצעות נאמן נקבע כי הכנסתם של העובדים ממימוש האופציות או המניות תתחייב במס כהכנסת עבודה )לרבות בדמי ביטוח לאומי ומס בריאות, עד התקרה(. בחירה במסלול זה תאפשר לחברה ניכוי הוצאות למס בגין ההקצאה. בחירה במסלול זה כדאית בעיקר לחברות להן יש הכנסה חייבת במס בשיעור מס חברות מלא. תנאי הכרחי לעמידה במסלול הפירותי הינו הפקדה של כתבי האופציות/המניות בידי הנאמן לתקופה של 12 חודשים לפחות, ממועד ההקצאה. הפקדת האופציות בידי הנאמן לפי עמדת רשות המיסים, על מנת ליהנות מהטב ו ת המס שב מסגרת הקצאה באמצעות נאמן , על החברה להפקיד את האופציות בידי הנאמן בסמוך לאחר ההקצאה, ולא יותר מהמועדים שנקבעו בהנחיות שהוציאה רשות המסים ביום 24 ביולי 2012 )את החלטת הדירקטוריון יש להפקיד בידי הנאמן תוך 45 ימים לכל היותר ממועד ההקצאה, ואת כל כתבי ההקצאה החתומים יש להפקיד בידי הנאמן תוך 90 יום לכל היותר ממועד ההקצאה(. 81 . 2 הקצאה ללא נאמן מיסוי טובת ההנאה מהקצאת אופציות או מניות לעובדים ללא נאמן מוסדר בסעיף 102 )ג( לפקודה. סעיף זה מבחין בין הקצאת מניות ובין הקצאת אופציות: הקצאת מניות : שווי המניות במועד ההקצאה )בניכוי הסכום ששילם תמורתן העובד, אם שילם( יתחייב במס כהכנסת עבודה , ועל החברה המקצה לנכות מס מהכנסת העובד בהתאם . בעת מכירת המניות יחול אירוע מס נוסף, שבמסגרתו ההפרש שבין התמורה ממכירת המניות בפועל לבין שוויין ביום ההקצאה יתחייב במס כ רווח או הפסד הון , במישור העובד )ללא חבות ניכוי מס במקור על ידי החברה(. הקצאת אופציות : במידה שמדובר באופציות שאינן סחירות )אף אם הן למניות סחירות(, אירוע המס נדחה עד למועד מכירת המניות )אין אירוע מס במועד המרת האופציות למניות( ובאותו מועד על החברה לנכות מס במקור מהכנסתו של העובד, כהכנסת עבודה. מומלץ לפנות למס הכנסה בבקשה פרטנית לקבל החלטת מיסוי, המקדימה את אירוע המס למועד המרת האופציות למניות( וזאת כדי למנוע מהחברה את הצורך "לעקוב" אחר העובד עד למועד המכירה לצורך ניכוי המס במקור. . 3 תיקון כללי מס הכנסה לסעיף 102 לפקודה החל מיום 1.1.2025 ביום 17 בספטמבר 2024 פורסם תיקון ל כללי מס הכנסה )הקלות מס בהקצאת מניות לעובדים( 82 , ה עוסק, רובו ככולו, בהוראות טכניות בדבר הגשת תוכניות תגמול לאישור פקיד השומה בהתאם להוראות סעיף 102 לפקודה. עיקרו של התיקון לכללים הינו בשני אלו: 3. 1 הוספת נספח ד' לכללים אחד ה תנאים המקדמי ים שנקבעו במסלול הקצאה באמצעות נאמן הינו כי על החברה להגיש את תוכנית התגמול לאישור פקיד השומה 30 ימים לפחות לפני מועד ההקצאה. במסגרת התיקון לכללים התווסף נספח ד ' ובו שאלון הכולל 18 שאלות עליהן נדרשת החברה לענות. במידה שלאחר הגשת תוכנית התגמול לאישור פקיד השומה תבצע החברה שינויים 81 ביום 19 בנובמבר 2023 פרסמה רשות המיסים הנחיה שנועדה להקל עם ציבור הנישומים בשל פרוץ מלחמת "חרבות ברזל", לפיה במקרים שבהם תקופת ההפקדה הנ"ל חלה בחודשים אוקטובר - דצמבר 2023 , ניתן יהיה להפקיד את האופציות בידי הנאמן עד ליום 31 בדצמבר 2023 , מבלי שהדבר ייחשב לאי עמידה בדרישת ההפקדה. 82 כללי מס הכנסה ) הקלות מס בהקצאת מניות לעובדים()תיקון( , התשפ"ד - 2024 , קובץ התקנות 11461 מיום .17.9.2024
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=