פרק - 4 מיסוי יחידים: בעל עסק זעיר, חישוב נפרד, קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות, הוצאות שהייה לתושב חוץ 135 11.4 החלטת מיסוי בהסכם מס' - 3331/24 זכאות למעמד תושב חוזר ותיק לחוקר ב החלטת המיסוי נדונה סוגיי ת מיסוי הכנסתו של יחיד ש חדל להיות תושב ישראל והפך להיות תושב ארה"ב שם שימש ח בר סגל קבוע באחת מהאוניברסיטאות בארה"ב. במהלך שנת השבתון של החוקר, וטרם סיום תקופת 10 השנים בהן החוקר היה תושב - חוץ, שב החוקר עם משפחתו לישראל לשמש כ חוקר אורח במוסד מחקר ישראלי, ו הוא עמד בתקופה זו בהוראות תקנות מס הכנסה )קביעת יחידים שיראו אותם כתושבי ישראל וקביעת יחידים שלא יראו אותם כתושבי ישראל(, התשס"ו - 2006 , הקובעות כי יחיד ימשיך להיחשב כתושב - חוץ בשלוש השנים הראשונות לשהייתו בישראל, אם הוא "מורה, מרצה או איש מחקר השוהה בישראל במוסד להשכלה גבוהה" ו בחמש שנות המס הקודמות הוא היה תושב חוץ. לאח ר תקופת השבתון, חזר החוקר עם משפחתו לארה"ב למשרתו הקודמת , ולאחר למעלה מ 10 - שנים בהם היה תושב חוץ, הוא חזר עם משפחתו להתגורר בישראל. במסגרת החלטת המיסוי נקבע, כי יראו בתקופת השבתון כשנה בה החוקר נחשב לתושב חוץ, גם לצורך קביעת מספר השנים הנדרשות כתושב חוץ לקבלת מעמד של "תושב חוזר ותיק" לצורך קבלת ההטבות כאמור לעיל. עם זאת, צוין בהחלטה כי היא תחול לגבי החוקר בלבד ולא לגבי בני משפחתו. 11.5 חוזר מס הכנסה מספר - 9/2025 מיסוי תגמול הוני של תושב חוץ שהיה לתושב ישראל ב חוזר מס הכנסה מספר 9/2025 של רשות המסים מיום 11 בנובמבר 2025 , פירסמה רשות המיסים את עמדתה בנוגע להיבטי המס החלים על יחיד תושב חוץ שקיבל תגמול הוני )אופציות ו/או RSUs ( בעת שהיה מועסק על ידי חברה תושבת חוץ, והמיר את התגמול למניות לאחר שהוא הפך להיות תושב ישראל. )לצורך הפשטות, מכאן ואילך נשתמש במונח "אופציות" על אף שכאמור, עמדת מס הכנסה להלן מתייחסת באופן זהה לאופציות וליחידות השתתפות מסוג RSUs (. בין היתר, נקבע: )1( כיוון שהתגמול ההוני הוקצה לעובד בזמן שעבד אצל מעסיק שהינו תושב חוץ, יחולו הוראות סעיף 3 )ט( לפקודת מס הכנסה, ולא הוראות סעיף 102 לפקודה. בהתאם, אירוע המס הינו במועד בו מוקצות לעובד מניות המימוש ) כלומר, המרת האופציות למניות או הבשלת יחידות ה RSUs ( גם אם המניות טרם נמכרו. )2( ההכנסה תחולק בין המדינות בהתאם לתקופת ההחזקה ממועד הקצאת האופציות ועד למועד אירוע המס )כאמור בסעיף 1 לעיל( . כלומר, מקום הפקת ההכנסה ייקבע בהתאם למקום ביצוע העבודה במהלך תקופת ההבשלה של האופציות : הרווח ממימוש האופציות , כשהוא מוכפל במספר הימים שבהם בוצעה העבודה במדינה מסוימת במהלך תקופת ההבשלה, וכשהוא מחולק במספר הימים שמיום תחילת תקופת ההבשלה ועד ליום סיום תקופת ההבשלה, יהיה הרווח שייחשב כמופק באותה מדינה מסוימת. החוזר מפרט מספר דוגמאות לחישוב פריסת ההכנסה בין המדינות, וחישוב זיכוי המס הזר. החוזר מוסיף וקובע כי כחלופה ל אמור לעיל, רשאית החברה לפנות ל רשות המיסים ולבקש לקבל החלטת מיסוי שתחליף את מסלול מיסוי האופציות , ממסלול 3 )ט( למסלול ההוני שבסעיף 102 . בחלופה זו, תאשר רשות המיסים להחיל על האופציות את הוראות המסלול ההוני כמפורט בחוזר. ראו בהרחבה בחוזר 4.5 בפרק זה )תגמול הוני לעובדים ומנהלים( .12 עמדות חייבות בדיווח בנושא מיסוי עולים חדשים ותושבים חוזרים במהלך השנים פרסמה רשות המסים 14 עמדות חייבות בדיווח )מתוכן 13 נותרו בתוקף( בנושא מיסוי עולים חדשים ותושבים חוזרים. להסבר על משמעותן של העמדות החייבות בדיווח – ראו חוזר 6.2 בחוברת זו. 12.1 עמדה מספר - 12/2016 שנת הסתגלות לעניין קביעת מעמד של תושב חוזר ותיק שנת ההסתגלות לא תבוא במניין עשר השנים הנדרשות לצורך בחינת זכאותו של הנישום למעמד של "תושב חוזר ותיק". 12.2 עמדה מספר -13/2016 יצירת מוסד קבע )לתושב חוץ שהוא תושב מדינה גומלת( או פעילות מניבת הכנסה בישראל )לתושב חוץ שאינו תושב מדינה גומלת( על - ידי תושב חוזר ותיק או עולה חדש הכללים ליצירת מוסד קבע וייחוס רווחים בגין מוסד הקבע וכן לגבי יחוס רווחים של תאגיד זר , יחולו באופן דומה בין אם הפעילות מבוצעת על ידי תושב חוץ ובין אם היא מבוצעת על ידי יחיד שהוא תושב ישראל לראשונה או תושב חוזר ותיק.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=