פרק - 4 מיסוי יחידים: בעל עסק זעיר, חישוב נפרד, קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות, הוצאות שהייה לתושב חוץ 131 • על יחיד מוטב לא יחולו במהלך שנת ההסתגלות הוראות האמנות למניעת מסי כפל החלות על תושבי ישראל. • יחיד מוטב לא יהא זכאי במהלך שנת ההסתגלות לנקודות זיכוי הניתנות לתושב ישראל. . 5 פטור ממס לחברות המנוהלות ונשלטות על ידי יחיד מוטב סוגיית השליטה והניהול - על מנת להסיר חוסר ודאות שהיה קיים בעבר לגבי תושבותן הישראלית וחבות המס החלה על חברות זרות אשר בעלי השליטה בהן הינם יחידים שעלו לישראל, נקבע ככלל, כי חברות אשר "השליטה והניהול" בהן מבוצע על - ידי יחידים מוטבים, לא יסווגו כחברות תושבות ישראל רק בשל עליית בעל י מניותיהם לישראל וזאת למשך תקופה של 10 שנים. בהתאם לכך ולמשך תקופת ההטבות, חברות זרות שבעלי השליטה בהם הינם יחידים מוטבים ימשיכו להיות כפופות למס בישראל רק בגין הכנסות שמקורן בישראל. משטרים אנטי תכנוניים - הוראה דומה תחול גם לגבי משטרים אנטי תכנוניים אחרים החלים בישראל - "חברה נשלטת זרה" )חנ"ז CFC - ( ו"חברת משלח יד זרה" )חמי"ז FOC - ( , כך ש שיעור החזקתם של יחידים מוטבים לא יילקח בחשבון לצורך חישוב שיעור ההחזקה המינימאלי של תושבי ישראל בחברות זרות. כתוצאה מכך, לא יחולו משטרים אנטי תכנוניים ולא תחול חבות מס על חברות זרות רק בשל עלייתם לישראל של בעלי המניות בהם במידה ויוגדרו כעולים זכאים. . 6 הקלות מס לתושב חוזר )שאינו תושב חוזר ותיק( תושב חוזר )רגיל( - יחיד ש שב והיה לתושב ישראל לאחר שהיה תושב חוץ במשך 6 שנים רצופות לפחות. הטבות מס לתושב חוזר • פטור ממס למשך 5 שנים מיום ההגעה לישראל בגין הכנסות פאסיביות אשר מקורם בחו"ל, • פטור ממס למשך 10 שנים מיום ההגעה לישראל בגין רווחי הון ממימוש נכסים מחוץ לישראל. הפטור יחול, בין היתר, על הכנסות ריבית ודיבידנדים ורווחי הון מנכסים בחו"ל המהווים ניירות ערך מוטבים. "ניירות ערך מוטבים" מוגדרים כני"ע הנסחרים בבורסה בחו"ל שרכש התושב החוזר בתקופת שהותו מחוץ לישראל לאחר שחדל להיות תושב ישראל, המנוהלים בחשבון במוסד בנקאי וכן ני"ע הנסחרים בבורסה בחו"ל שרכש התושב החוזר מתוך הכנסה שהיא ריבית או דיבידנד שמקורם בני"ע מוטבים או הכנסה שהיא רווח הון ממניות שהן ני"ע מוטבים שהופקדה באותו חשבון. קרי, הפטור יחול גם במידה והניירות נרכשו לאחר שהפך לתושב חוזר ובתנאי שנרכשו מכספים שנצמחו מהן - רווח הון ממכירתם או הכנסות ריבית ודיבידנדים שהפיקו. .7 פסקי דין בעניין מיסוי עולים חדשים ותושבים חוזרים 7.1 פסק הדין בעניין תלמי - סיווג ההכנסה ממשכורת או מנכס הנמצא בחו"ל בבית המשפט העליון )ע"א 1779/18 ( נדון ערעורו של יהודה תלמי לאחר שנדחתה עמדתו בבית המשפט המחוזי )ע"מ 24557-02-15 .( המערער הינו תושב חוזר ותיק החל משנת 2007 . בדוחות המס בגין שנות מס 2007-2011 , הצהיר המערער לגבי חלק הכנסותיו כי מקורן מחוץ לישראל ועל כן זכאיות לפטור ממס. פקיד השומה קבע כי עבודתו של המערער בוצעה בישראל ובעבור שירותים שניתנו ללקוחות בישראל. המחלוקת העיקרית בין הצדדים נבעה מהשאלה ה אם הכנסותיו של המערער הופקו או נצמחו מחוץ לישראל כהכנסה אקטיבית, או כהכנסה פאסיבית שמקורה בנכסים שרכש בחו"ל. בית המשפט קבע שיש לפרש את הפטור שבסעיף 14 )א( לפקודה באופן שחלופת מקום הנכס המניב תהיה רלוונטית רק לגבי הכנסות פסיביות, שחבות המס של תושב זר ביחס אליהן תלויה במקום הנכס המניב, ולא ביחס להכנסות אקטיביות, שחבות המס של תושב זר ביחס אליהן תלויה במיקום הפעילות, ולא במיקומו של הנכס.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=