פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2025 13 1.2 הוראת שעה המאפשרת פירוק חברות עד 31.12.25 או העברת נכסים לבעלי מניות יחידים עד 30.11.25 בדחיית מס ובפטור ממס רכישה .1 רקע כללי ביום 31 בדצמבר 2024 פורסם ב ספר החוקים 3343 תיקון עקיף מס' 277 לפקודת מס הכנסה במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית )תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025 ()רווחים לא מחולקים( התשפ"ה - 2024 )להלן: " החוק " או " התיקון (" - ראו חוזר מסים 5.2025 של משרדנו וחוזרים שונים בפרק 5 לחוברת זו. במסגרת התיקון, נקבעה, בין היתר, הוראת שעה עם שני מסלולים המאפשרים דחיית מס ופטור ממס רכישה. סעיף 93 לפקוד ת מס הכנסה - בהתאם להוראות סעיף 93 לפקודה על הרווח העשוי להיווצר בידי בעלי המניות בעת פירוק חבר בני אדם )שכן רואים זאת כתמורה בגין מכירה רעיונית של מניותיהם(, יש להטיל מס רווחי הון - בין אם הועברו הנכסים עצמם לידי בעלי המניות בחבר בני האדם המתפרק, ובין אם הועברה לידיהם תמורת הנכסים לאחר מימושם בי די המפרק. כמו כן, יוטל מס על החברה המתפרקת בשל "מכירת" נכסיה. הוראת השעה לאור השינויים והתיקונים המשמעותיים שנעשו מתוקף התיקון, לשימוש בחברות מעטים עשוי להיות השלכות מס הן במישור הרווחים השוטפים והן במישור הרווחים הלא מחולקים. לצד זאת, קבע המחוקק בסעיף 6 לחוק, הוראת שעה המאפשרת פירוק חברות או הנפת )העברת( נכסים לבעלי מניות יחידים בדחיית מס ובפטור ממס רכישה )ככל ומדובר בנדל"ן(, וזאת בתנאי שהמס ישולם בשנת 2025 )או עד 16.12.25 במסלול העברת נכסים( . לפיכך, קיימת הזדמנות חד פעמית בשנת 2025 לבחור בין שני מסלולים שונים לניצול הוראת השעה: פירוק מלא של חברת מעטים ללא תחולת הוראות סעיף 93 לפקודה )להלן: "מסלול פירוק" ( העברת נכסים לבעלי המניות של חברת המעטים ללא פירוק )להלן: " מסלול העברת נכס" ( ביום 6 באפריל 2025 , פרסמה רשות המסים את עמדתה לגבי יישומה של הוראת השעה לרבות טפסי דיווח על בקשות לאישורים במסלולים מהירים , באמצעות חוזר מס הכנסה ומיסוי מקרקעין מס' 03/2025 )להלן: " חוזר הרשות .(" ביום 19 באוקטובר 2025 פרסמה רשות המסים רשימת שאלות ותשובות שלא ניתנה לגביהם תשובה בנוסח החוק או בחוזר הרשות )להלן: " רשימת שאלות ותשובות .(" ביום 11 בנובמבר 2025 פורסמה הבהרה של רשות המסים לגבי הוראת השעה וביום 24 בנובמבר פורסמה הבהרה להבהרה לגבי היבטי דיווחים למיסוי מקרקעין. בחוזר זה, נפרט את עיקרי הוראת השעה, בין היתר, בהתאם לנאמר בחוזר רשות המסים, במבנה כדלקמן: מספר הסעיף בחוזר הנושא 1 רקע כללי 2 אוכלוסיית היעד ותנאים כלליים להוראת השעה 3 מסלול ראשון - העברת נכסים במסלול פירוק מלא 4 מסלול שני – העברת נכסים לבעלי המניות בחברה ללא פירוק 5 היבטי המיסוי המשותפים לשני המסלולים 6 הוראות דיווח
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=