פרק - 4 מיסוי יחידים: בעל עסק זעיר , חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויו ת, הוצאות שהייה לתושב חוץ 122 )2( המועד הראשון בו עמד לרשותו בית קבע הזמין לשימושו בישראל, בין אם הוא בבעלות ובין אם שכור על ידו. )3( לגבי יחיד בעל משפחה, המועד הראשון בו לרשותו של היחיד או למשפחתו בית קבע בישראל הזמין לשימושם האישי, בין אם הוא בבעלותם, או שכור על ידם או שיש למי מהם רשות להשתמש בו, ומשפחתו נמצאת עמו בישראל )לעניין זה: "משפחה" - בן /בת זוג או ילד שטרם מלאו לו 18 שנים(. 4.2 חוזר מס הכנסה מס' - 1/2012 קביעת מועד ניתוק תושבות של תושב ישראל ומועד בו הפך תושב חוץ לתושב ישראל ביום 29 בינואר 2012 פרסמה רשות המסים את חוזר מס הכנסה מס' 1/2012 במטרה להצביע על מקרים אופייניים שנדונו בעבר ומהווים, לטעמם של רשויות המס, אבני דרך לטיפול במקרים עתידיים. קביעת מועד ניתוק התושבות של יחיד תושב ישראל, ולחילופין, המועד בו הפך תושב חוץ לתושב ישראל, כרוכה בבחינה של גורמים שונים בעלי השפעה על המועדים האמורים, בין היתר, מספר ימי השהייה בישראל ו/או במדינה הזרה, קיומו של בית קבע בישראל או בחו"ל, קיומו של אישור תושבו ת מהמדינה הזרה וגורמים נוספים. מו מלץ לבחון את הנסיבות הספציפיות של כל מקרה ומקרה לבחינת ניתוק אפשרי של תושבות. דגשים מתוך החוזר: • עצם ההגעה לסעוד בן משפחה תיחשב נוכחות ארעית בישראל וכשלעצמה לא תיצור לנישום מרכז חיים או תושבות בישראל. • קביעת תושבות ישראלית של יחיד לצורך מס הכנסה גם במקרה בו נותקה תושבות ישראלית לצורך ביטוח לאומי, והמשפחה שוהה בישראל . • קביעת תושבות של יחיד בנסיבות של פיצול תא משפחתי על רקע מצב רפואי של בנו של היחיד, שהובילו את בת הזוג להמשיך לגור בישראל. • קביעת תושבות של יחיד בנסיבות של Relocation למדינת אמנה. נקבע כי היחיד ומשפחתו יחשבו כתושבי חוץ לצורך האמנה חצי שנה מיום עזיבתם את ישראל, כי במועד זה ניתן היה לקבוע כי התגבש בית הקבע של המשפחה במדינת האמנה. • במקרה אחר שבו יחיד ובני משפחתו מיעטו לבקר בישראל ושהו תקופה ארוכה מ 3- שנים בחו"ל, הוכר היחיד כתושב חוזר לעניין הדין הפנימי. • קביעת תושבות של יחיד בנסיבות של Relocation למדינת אמנה לתקופה שאינה עולה על 3 שנים. על אף ש היחיד נחשב כתושב מדינת האמנה לצורכי מס ומחזיק באישור תושבות החל מיום עזיבתו, נקבע כי מכלול העובדות הצביעו ש המעבר למדינת האמנה היה לצורך עבודה בלבד ולכן לא נותקה תושבותו מישראל. • התקבלה בקשתו של יחיד להיחשב כתושב חוזר ותיק בנסיבות של פיצול תא משפחתי כאשר היחיד סווג כתושב חוץ לצורכי ביטוח לאומי וכן כתושב המדינה הזרה לצורכי מס במשך כל שנות שהותו בה. עם זאת, לגבי בת הזוג נקבע שהיא תחשב כתושב חוזר רגיל לאור הנסיבות שהצביעו על זיקות לישראל בשנים הרלבנטיות. הערה - על פי אמנת המודל של ה - OECD 72 )להלן: "אמנת המודל"( קיימים שוברי שוויון לתושבות יחיד ) הרלוונטיים רק למדינות ביניהן קיימת אמנה למניעת כפל מס( כדלקמן: 1. סעיף 4 לאמנת המודל מגדיר " תושב מדינה מתקשרת " כאדם אשר לפי דיני אותה מדינה נתון בה למס מכוח מקום מגוריו, מקום מושבו או כל מבחן אחר מסוג דומה. אולם מונח זה אינו כולל אדם הנתון למס באותה מדינה רק לגבי הכנסה ממקורות שבאותה המדינה. 2. מקום ש על פי האמור לעיל, יחיד הוא תושב שתי המדינות המתקשרות, כי אז ייקבע מעמדו של היחיד על פי שוברי השוויון, כלהלן: a. יראו את היחיד רק כתושב המדינה שבה עומד לרשות אותו יחיד בית קבע; אם עומד לרשותו בית קבע בשתי המדינות, יראו את היחיד, רק כתושב המדינה שיחסיו האישיים והכלכליים של היחיד עמה הדוקים יותר )מרכז האינטרסים החיוניים(; 72 OECD Model Tax Convention on Income and on Capital (2017)
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=