פרק - 4 מיסוי יחידים: בעל עסק זעיר, חישוב נפרד, קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות, הוצאות שהייה לתושב חוץ 121 נציין, כי במקרים האחרים, שאינם נופלים בגדר המקרים המובהקים של ספירת ימי השהייה לצורך קביעת תושבות, כדי לקבוע כי היחיד היה באותה שנה תושב ישראל או תושב חוץ כאמור, ימשיך לחול הדין הקיים, אשר לא מוצע לשנות אותו, הכולל את מבחן מרכז החיים והחזקות הניתנות לסתירה, כפי שאלה פורשו על ידי בתי המשפט. ראוי לציין, כי אין בחקיקה המוצעת לפגוע בהסכמים בין לאומיים )אמנות מס( להקלה ממסי כפל שניתן לגביהם צו לפי סעיף 196 לפקודה )להלן – הסכם בין לאומי .( קרי, להסכם בין לאומי למניעת כפל מס יש עדיפות על פני הדין הפנימי, ועל כן, הוראות הקבועות בהסכם בין לאומי יגברו על החזקות החלוטות המוצעות לעניין הקביעה כי יחיד הוא תושב ישראל. כך, שככל שלפי ההוראות שבהסכם בין לאומי שישראל חתומה עליו רואים את היחיד כתושב של מדינה גומלת בשל קשריו עם אותה מדינה, יראו אותו כמי שהוא תושב של המדינה הגומלת לצורך מתן ההקלות הקבועות באמנה, אף אם חלים לגביו החזקות החלוטות המוצעות. עם זאת, לתיקון החקיקה צפוי להיות משמעות מהותית על יחידים אשר בכוונתם לנתק תושבות מישראל 71 או ליחידים המבקרים בישראל באופן תדיר. יצוין כי התיקון מעניק וודאות ביחס למקרי קצה אשר בגינם יחולו החזקות החלוטות המתבססות על ספירת ימי השהייה בלבד לצורך קביעת התושבות ומרחיב את העמידה בימי השהייה של הנישום גם לבן או בת זוגו לרבות מי שידוע בציבור כבן זוגו, שכן כיום לא חלות הנחיות ספציפיות ביחס אליהם. מאחר שמדובר בתזכיר חוק בלבד, ככל שהוא יעבור להליכי חקיקה יתכן שיחולו שינויים בניסוחו הסופי. לדעתנו, ראוי לקבוע הוראות מעבר שימנעו יישום רטרואקטיבי של החקיקה, כך שהחזקות החדשות לא יחולו על שנות מס שקדמו למועד תחולת החוק. .3 טופס - 1348 טופס הצהרת תושבות לגבי יחיד הטוען שאינו תושב ישראל למרות שמתקיימת בו חזקת הימים במסגרת תיקון 223 לפקודת מס הכנסה מיום 7 באפריל 2016 , הורחבה רשימת החייבים בהגשת דו"ח שנתי לפי סעיף 131 לפקודה )בתחולה לגבי דוחות לשנת המס 2016 ואילך(, ובין היתר, גם על יחיד שמתקיימת לגביו חזקת הימים בהגדרת "תושב ישראל" ולטענת היחיד היא נסתרת על ידו. במקרה שכזה, מחויב היחיד להגיש דוח המפרט את העובדות שעליהן מבוססת טענתו, ו שאליו יצרף את המסמכים התומכים בטענתו, אם ישנם כאלה. הדיווח יהיה באמצעות טופס - 1348 הצהרת תושבות )להלן: "הטופס" ( בו יש למלא, בין היתר, את מספר ימי השהייה של היחיד בישראל בשנת המס הנוכחית ובכל אחת מה שנתיים שקדמו לה. בנוסף, יש לציין בטופס את מדינת תושבותו של היחיד בשנת - המס ולצרף אישור תושבות. כמו כן, מתבקש היחיד לענות בטופס על מספר רב של שאלות המהוות קריטריונים לקביעת התושבות כגון: קיומה של דירת מגורים, מקום המגורים של בן/בת הזוג והילדים הקטינים, מקום עבודה, ביטוח רפואי, ביטוח לאומי, בעלות על פיקדונות, בעלות על מניות, חברות בארגונים ועוד. . 4 חוזרי מס הכנסה , הוראות ביצוע והודעות בעניין קביעת תושבות 4.1 חוזר מס הכנסה - 1/2011 הקלות במס לעולים חדשים ולתושבים חוזרים בעקבות תיקון 168 לפקודה - חלק א ' בחוזר מס הכנסה 1/2011 נ כללות הנחיות שאינן בהכרח עולות בקנה אחד עם החקיקה ומצמצמות את ההטבות שהוענקו לעולים חדשים ולתושבים חוזרים במסגרת תיקון 168 )ראו חוזר נפרד בפרק זה( , בין היתר, לגבי המועד שבו ייחשב היחיד כמי שעזב את ישראל והמועד שבו העביר את מרכז חייו לישראל. נ קבע כי יום ההגעה לישראל יהיה המוקדם מבין אלו: )1( יום סיווגו כעולה חדש או כתושב חוזר כפי שמופיע בתעודת עולה חדש או בתעודת תושב חוזר, שהונפקו על - ידי משרד הקליטה. 71 תשומת הלב, כי בעת ניתוק התושבות יחול מס יציאה על נכסיו של אדם שחדל להיות תושב ישראל לפי סעיף 100 א לפקודה .
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=