פרק - 4 מיסוי יחידים: בעל עסק זעיר , חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויו ת, הוצאות שהייה לתושב חוץ 120 כחזקה הניתנת לסתירה נקבע כי מרכז חייו של היחיד הינו בישראל אם שהה בישראל 183 ימים או יותר בשנת מס, או אם שהה בישראל בשנת המס 30 ימים או יותר, וסך כל תקופת שהייתו בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה הוא 425 ימים או יותר. כלומר, אם התקיימו תנאי החזקה, הרי שלא בהכרח מדובר ביחיד תושב ישראל, אולם נטל ההוכחה במקרה זה הועבר לנישום. כתושב חוץ ייראו בהתאם להוראות הפקודה את מי שאינו תושב ישראל וכן יחיד שהתקיימו בו כל אלה: )א( הוא שהה מחוץ לישראל 183 ימים לפחות, בכל שנה, בשנת המס ובשנת המס שלאחריה; )ב( מרכז חייו לא היה בישראל בשתי שנות המס שלאחר שנות המס האמורות בפסקת משנה )א(; יש לציין, כי החשיבות בקביעת מקום התושבות עשויה להיות קריטית למיסוי הכנסות מסוימות לאור המעבר לשיטת מיסוי פרסונלית בישראל החל משנת 2003 . כך למשל, הכנסה שהופקה מחוץ לישראל על ידי תושב ישראל תתחייב במס בישראל בעוד שהכנסה זהה שהופקה על ידי מי שאינו תושב ישראל, אינה נכנסת לבסיס המס בישראל. הצעת החוק כפי שמובאת בתזכיר תיקון הגדרת "תושב ישראל" - מוצע לקבוע שני סוגים של חזקות חלוטות , אשר בהתקיימן ייחשב היחיד כ"תושב ישראל" או "תושב חוץ" לצורכי מס, וזאת בהתאם למספר ימי השהייה שלו בישראל , ללא קשר לשאלת מיקום מרכז החיים )לפירוט המלא, לרבות דוגמאות להמחשה - ראו חוזר מסים 20.2025 של משרדנו :( א. חלופה ללא התייחסות לבן / בת הזוג - שהייה של 75 ימים או יותר בשנת מס מסוימת בישראל, ושהייה מצטברת של 183 "ימי שהייה משוקללים" או יותר במשך שלוש שנות מס, הנספרים על פי כל אחת מהחלופות הבאות: שנת שתי שנות המס שקדמו לה; + המס האמורה שנת שתי שנות המס שלאחריה; + המס האמורה שנת שנת מס העוקבת. + שנת המס הקודמת + המס האמורה " ימי שהייה משוקללים" יחושבו באופן הבא: בשנת המס - כל יום ייספר כיום מלא; בשנת המס הקודמת / העוקבת - כל יום ייספר כשליש יום; בשנת המס שלפני שנת המס הקודמת / שאחרי שנת המס העוקבת - כל יום ייספר כשישית יום )להלן: " ימי שהייה משוקללים .(" ב. חלופה עם התייחסות לבן/בת הזוג - שהייה של 30 ימים או יותר בשנת מס מסוימת בישראל, ושהייה מצטברת של 140 "ימי שהייה משוקללים" או יותר במשך שלוש שנות מס )הנספרים על פי כל אחת מהחלופות הנ"ל(, ובתנאי שבן / בת הזוג של היחיד הינו תושב ישראל בהתאם להגדרה שבסעיף א' לעיל. תיקון הגדרת "תושב חוץ" – התיקון מציע שתי חזקות חלוטות, בהתקיימן יראו יחיד כתושב חוץ לצרכי מס: א. חלופה ללא התייחסות לבן/בת הזוג - שהייה של 74 ימים או פחות בשנת מס מסוימת בישראל, ושהייה מצטברת של 110 ימי שהייה משוקללים או פחות, במשך שלוש שנות מס כאמור לעיל. ב. חלופה עם התייחסות לבן/בת הזוג - שהייה של 90 ימים או פחות בשנת מס מסוימת בישראל, ושהייה מצטברת של 140 ימי שהייה משוקללים או פחות, במשך שלוש שנות מס כאמור לעיל. ככל שלפחות אחת החזקות החלוטות חלה, יראו ביחיד כ"תושב ישראל" או כ"תושב חוץ" בלא צורך לבחון את מבחן מרכז החיים. אם אף אחת מהחזקות החלוטות אינה חלה, יש ליישם את מבחן מרכז החיים, תוך התחשבות בימי השהייה של היחיד אך ללא החזקות הניתנות לסתירה הקיימות בהתאם למצב החוקי הנוכחי.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=