פרק - 4 מיסוי יחידים: בעל עסק זעיר, חישוב נפרד, קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות, הוצאות שהייה לתושב חוץ 113 מובהר כי ניכויים והטבות אשר רשאי לקבל בעל העסק הזעיר מכוח הוראות אחרות שלא מצוין באופן מפורש בסעיף שאינן חלות, יינתנו ליחיד נוסף על סכום הניכוי. כך, בנוסף לניכוי לפי סעיף 17 )5 א( שצוין לעיל, בעל עסק זעיר יהיה זכאי גם לקבל את הטבות המס הניתנות בשל הפקדות פנסיוניות. עוד נקבע כי לא יותרו לבעל עסק זעיר, ניכוי בשל תשלומי ביטוח לאומי ומס מקביל כאמור בסעיף 47 א לפקודה. על פי דברי ההסבר, הניכוי בשל תשלום דמי ביטוח לאומי ניתן לרוב המוחלט של העוסקים הפטורים, והוא נלקח כבר בחשבון בחישוב שיעור הניכוי הנורמטיבי. כמו כן, ובדומה למקרים אחרים שבהם ניתנת הטבת מס חלף ניכויים ) כדוגמת סעיף 122 לפקודה, לגבי הכנסות שכ"ד בשיעור מס 10% (, נקבע כי לעניין חישוב מס רווח ההון או מס השבח החל במכירת נכס אשר שימש בהפקת ההכנסה מעסק זעיר, יתווסף לשווי המכירה הסכום המרבי של הפחת או ההפחתה שהיה ניתן לנכותו לפי כל דין, אילולא ניכה בעל העסק הזעיר את הניכוי הנורמטיבי. על פי דברי ההסבר, הוראה זו נקבעת במקרים מעין אלה מכיוון שרכיב הפחת שוכלל בשיעור סכום הניכוי ) ההטבה(, ולפיכך יש לראות את המצב כאילו ניתן סכום הניכוי חלף פחת במהלך שנות הפעילות של העסק הזעיר. אילו היו מתחשבים גם בעלות הנכס המלאה )ללא פחת( לצורך הפחתת רווח ההון במכירת הנכס, אזי בעל העסק הזעיר היה מקבל כפל הטבה. מי שחדל להיות בעל עסק זעיר במהלך השנה - סעיף 87 ד)ג( לפקודה . על אף האמור לעיל, יחיד שהיה רשום בתחילת שנת המס כבעל עסק זעיר וחדל להיות בעל עסק זעיר באותה שנת מס, רשאי לנכות את סכום הניכוי לשם בירור הכנסתו החייבת באותה שנת מס, אף אם לא התקיימו לגביו כל התנאים לניכוי כאמור בסעיף 87 ה , ובלבד שסכום הניכוי לא יעלה על 30% מהסכום הקבוע בהגדרה " עוסק פטור" שבסעיף 1 לחוק מס ערך מוסף, ושלא התקיימו לגביו התנאים שבסעיף 87 ה)א() 2 ) ,( 4 (, ו - )6 ( ו - )ב(. ה . סעיף 87 ה לפקודה - תנאים לקבלת סכום הניכוי התנאים לקבלת סכום הניכוי - נקבעו מספר הוראות שבהתקיים אפילו אחד מהם, יגבילו את אפשרות קבלת הניכוי לבעל עסק זעיר. כדי שבעל עסק יוכל לנכות את סכום הניכוי נדרש שהוא לא יעסיק עובדים, שינהל פנקסים קבילים, שכל הכנסתו של היחיד מעסק או משלח יד בשנת המס תהיה הכנסה שהופקה מיגיעה אישית, וכן ששום חלק מהכנסתו לא יוחס אליו מתאגיד שקוף )כגון חברה משפחתית או חברת בית(. לפי דברי ההסבר, הרציונל להוראה האחרונה הוא שכאשר תאגיד שקוף מפיק את ההכנסה הוא מנכה את ההוצאות המותרות לפני ייחוס ההכנסה לבעל הזכויות בו, ועל כן אין הצדקה למתן סכום ניכוי נוסף למי שהכנסתו יוחסה אליו מאותו תאגיד . עוד נקבע, שלצורך קבלת סכום הניכוי יידרש גם שכל הכנסתו של היחיד מעסק או ממשלח יד במהלך שנת המס, היא הכנסה שלא התקבלה ממי שהוא מעסיקו. ההחרגה של מי שקיבל הכנסה ממעסיקו נועדה למנוע תכנוני מס שבמסגרתם חלק מהכנסת העבודה של העובד משולמת ליחיד כעוסק לצורך ניצול סכום הניכוי. הוראות נוספות שנקבעו לצורך מניעת תכנוני מס לא לגיטימיים הן כי היחיד לא יהיה זכאי לנכות את סכום הניכוי במקרים שבהם יותר מ 25% - מהכנסתו מעסק או משלח יד התקבלה מקרובו 67 או ממי שהיה מעסיקו במועד כלשהו בשלוש שנות המס הקודמות, וכן במקרה שהיחיד הוא בעל שליטה בחברה כהגדרת מונח זה בסעיף 32 )9( לפקודה 68 . 67 "קרוב" - כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה שהינה כדלקמן: "קרוב" – כל אחד מאלה: )1( בן זוג, אח, אחות, הורה, הורה הורה, צאצא וצאצא של בן זוג, ובן זוגו של כל אחד מאלה; )2( צאצא של אח או של אחות, ואח או אחות של הורה; )3( חבר - בני - אדם שבהחזקת אדם או קרובו, אדם המחזיק בו וחבר - בני - אדם המוחזק בידי אדם המחזיק בו; לענין הגדרה זו, "החזקה" – במישרין או בעקיפין, לבד או יחד עם אחר, ב 25%- לפחות באחד או יותר מסוג כלשהו של אמצעי השליטה; )4( נאמן כהגדרתו בסעיף 75 ג, לגבי היוצר בנאמנות תושבי ישראל או בנאמנות הדירה וכן נאמן לגבי נהנה בנאמנות נהנה תושב חוץ או בנאמנות לפי צוואה; ואולם לענין פטור ממס לפי סעיף 97 יראו כקרוב רק את המנויים בפסקאות ) 1 ( ו -)2 ;( 68 "בעל שליטה" - מי שמחזיק, במישרין או בעקיפין, לבדו או ביחד עם קרובו באחת מאלה:
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=