פרק - 4 מיסוי יחידים: בעל עסק זעיר , חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויו ת, הוצאות שהייה לתושב חוץ 112 ב . סעיף 87 ב לפקודה – סעיף ההגדרות הגדרת "בעל עסק זעיר " - הוראות הפרק יחולו על מי שיעמוד בתנאי ההגדרה " בעל עסק זעיר ". התנאי הבסיסי להיותו של אדם בעל עסק זעיר הוא שמדובר ביחיד, תושב ישראל, המפיק הכנסה מעסק או ממשלח יד , שמחזור העסקאות הכולל הנובע ממשלח ידו ומכל עסקיו בשנת המס אינו עולה על הסכום הקבוע בהגדרה " עוסק פטור" בסעיף 1 לחוק מס ערך מוסף 66 . יודגש , כי אין הכרח שבעל העסק הזעיר יהיה בעל עסק פטור בחוק מס ערך מוסף, אלא רק שמחזור עסקאותיו לא יהיה גבוה מהמחזור הקבוע בהגדרה עוסק פטור כאמור. כך לדוגמה, לפי תקנה 13 )1 ( לתקנות מס ערך מוסף )רישום(, התשל " ו - 1976 , בעל מקצוע חופשי יירשם כעוסק מורשה גם אם על פי סכום מחזור עסקאותיו הוא היה נחשב כעוסק פטור. אין ברישומו של אותו בעל מקצוע חופשי כעוסק מורשה כדי למנוע ממנו להיות בעל עסק זעיר לעניין סעיף זה. תנאי נוסף להיותו של יחיד בעל עסק זעיר, הוא שפקיד השומה רשם אותו כבעל עסק זעיר, בהתאם להוראות סעיף 87 ג, שעניינו רישום בעל עסק זעיר. לגבי הגדרת "מחזור עסקאות" - מחזור העסקאות לעניין בעל עסק זעיר יחושב באותו האופן שבו מחושב מחזור העסקאות לעניין היותו של יחיד עוסק פטור, במטרה לייצר אחידות בין ההוראות החלות על בעל עסק זעיר לעניין מס הכנסה ועל עוסק פטור לעניין חוק מס ערך מוסף . ג . סעיף 87 ג לפקודה - רישום בעל עסק זעיר כאמור בהגדרה " בעל עסק זעיר" אחד התנאים להיותו של יחיד בעל עסק זעיר הינו שהוא נרשם ככזה על ידי פקיד השומה . בסעיף זה מוסדרים הוראות הרישום כאמור. מכיוון שמדובר במסלול שהוא בעיקרו וולונטרי, נקבע שיחיד המבקש להירשם כבעל עסק זעיר יגיש בקשה לפקיד השומה לצורך רישומו, עד המועד שבו הוא מחויב להגיש דוח שנתי למס הכנסה לפי סעיף 131 לפקודה או במסגרת הדוח האמור. על אף האמור לעיל, פקיד השומה ירשום מי שנרשם כעוסק פטור גם כבעל עסק זעיר, וזאת אף בלא שהגיש בקשה להירשם ככזה, ויודיע לו על הרישום )להלן - רישום אוטומטי (. עוסק פטור שנרשם ע"י פקיד השומה כבעל עסק זעיר ברישום האוטומטי, יהיה רשאי לבקש מפקיד השומה לבטל את רישומו עד המועד שבו הוא מחויב להגיש דוח שנתי למס הכנסה לפי סעיף 131 לפקודה או במסגרת הדוח האמור. כמו כן, פקיד השומה יבטל את רישומו של יחיד כבעל עסק זעיר, אם המחזור שלו גבוה מהמחזור המאפשר רישום ככזה או אם אינו עומד בתנאים לניכוי שנקבעו בסעיף 87 ה )ראו להלן(. ד . סעיף 87 ד לפקודה - חישוב ההכנסה לבעל עסק זעיר נקבע כי מהכנסתו מעסק או משלח יד של בעל עסק זעיר ינוכה סכום השווה ל – 30% ממחזור העסקאות שלו באותה שנה, ובלבד שהתקיימו בו התנאים שנקבעו בסעיף 87 ה )ראו בהמשך(. כאמור בהקדמה מדובר בניכוי נורמטיבי, אשר אינו תלוי בהוצאות אשר הוציא בעל עסק. הניכוי הנורמטיבי נקרא בנוסח החוק "סכום הניכוי" . יובהר, שסכום הניכוי יינתן רק מהכנסה מעסק או משלח יד, ולא מהכנסה מעבודה. "סכום הניכוי" ניתן חלף שאר הניכויים המותרים לבעל העסק הזעיר, ועל כן נקבע כי בעל העסק הזעיר שניכה את סכום הניכוי לא יהיה זכאי לנכות מהכנסתו הוצאות שהוצאו בייצור ההכנסה לפי הוראות סעיפים 17 עד 27 לפקודה, למעט סעיף 17 )5 א( המאפשר ניכוי סכומים ששילם יחיד לקרן השתלמות לעצמאים. 66 סכום זה עומד נכון לשנת 2023 על 107,692 ש"ח, אך הוא הוגדל במסגרת התיקון )ראו בהמשך( לסכום של 120,000 ש"ח.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=