פרק - 4 מיסוי יחידים: בעל עסק זעיר, חישוב נפרד, קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות, הוצאות שהייה לתושב חוץ 111 4.1 מסלול מס הכנסה לבעל עסק זעיר המאפשר לנכות הוצאות בשיעור 30% מהמחזור, במקום הוצאות בפועל א . הקדמה ורקע לתיקון במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית )תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2023 ו 2024 - (, התשפ"ג - 2023 אשר פורסם בספר החוקים 3045 מיום 31 במאי 2023 , נקבע פרק חדש בחלק ד' לפקודת מס הכנסה )להלן - הפקודה ( העוסק בחישוב ההכנסה במקרים מיוחדים, שכותרתו: "פרק שמיני - בעל עסק זעיר ", במסגרת תיקון מס' 265 לפקודה , הכולל את סעיפים 87 ב עד 87 ז לפקודה. עוד בוצע תיקון לסעיף 134 א לפקודה ולסעיפים ותיקונים נלווים בחוק מע"מ ובחוק הביטוח הלאומי. תחילתם של התיקונים ביום 1 בינואר 2024 . להלן רקע לתיקון, המבוסס בעיקר על דברי ההסבר להצעת החוק 65 )להלן - דברי ההסבר :( מרבית החוקים, התקנות והכללים השונים לעניין מס הכנסה שחלים על עוסקים גדולים חלים גם על עוסקים זעירים. הרגולציה, לצד היותה כלי חשוב להבטחת הסדר הציבורי, מייצרת גם סרבול ועומס בירוקרטי, העלולים להיות מכבידים במיוחד בעבור עסקים זעירים. קשיים אלה עלולים לגרום בטווח הארוך לירידה בצייתנות שנובעת מחוסר הבנה או חוסר יכולת ) כלכלית או ארגונית( לעמוד בדרישות החוק או אף לוויתור על פעילות עסקית. ציבור העוסקים שמחזור עסקאותיהם הנובע מכל עסקיהם כעצמאים וכבעלי עסק ) בלא להתייחס להכנסות אחרות, כגון שכר עבודה או פנסיה( ה מאפשר רישום כעוסק פטור לפי חוק מס ערך מוסף, אשר נכון לשנת 2023 עומד על סך של 107,692 שקלים חדשים, הוא ציבור משמעותי בעל מאפיינים ייחודיים )להלן - בעל עסק זעיר .( לפי נתוני רשות המסים, מדובר על כ 400 - אלף עוסקים קיימים, אשר אליהם מתווספים כ 60 - אלף עוסקים חדשים מדי שנה - כשליש מכלל העסקים במשק. לפי המודל שהוצע ע"י ועדה שהוקמה ע"י רשות המסים , תתוקן פקודת מס הכנסה ועוסקים זעירים יהיו זכאים לנכות מהכנסותיהם שיעור הוצאה קבוע ) ניכוי נורמטיבי ( חלף דרישת ניכוי הוצאות בפועל. הכרה בניכוי קבוע כאמור, תקל באופן משמעותי על הבירוקרטיה שעוסקים אלה נדרשים אליה במהלך השנה לצורך דיווח ותשלום מס הכנסה, מכיוון שלא יידרשו להכיר את ההוראות המורכבות של ניכוי הוצאות בפקודה ואף יוכלו לנהל את ספרי העסק שלהם בצורה הרבה יותר פשוטה. מבחינה מעשית, לפי המתוכנן, ברובם של המקרים, יהיה על בעל העסק הזעיר להיכנס למערכת תיאומי המס במהלך שנת המס, ולדווח על מחזור עסקאותיו המשוער ועל פרטים שונים הרלוונטיים לעניין קבלת זיכויים שונים בהתאם להנחיות המערכת )מדובר על פרטים שדומים במהותם לפרטים שנדרשים בטופס 101 שעובד ממלא בתחילת כל שנה אצל כל מעסיק(. המערכת תחשב באופן עצמאי את שיעור המס לתשלום, בהתחשב הן בנתונים האישיים של בעל העסק, שמאפשרים הטבות מס שונות, והן בניכוי ההוצאות הנורמטיבי. ביצוע פעולה כאמור, במערכת המחשבת את המס המשוער, יאפשר את מתן הפטור לאותם עוסקים מחובת הגשת דוח שנתי, והוא אפשרי מכיוון שלפי המודל המוצע לא יידרשו הוצאות מפורטות, והעוסק לא יידרש לחשב ולדרוש את סכום ההוצאות שהיו לו במהלך השנה. על כן, אם בעל העסק הזעיר ייכנס במהלך השנה למערכת שתיועד לצורך כך וידווח על מחזור עסקאותיו בפועל, לאחר תום שנת המס הוא יוכל לשלם באופן פשוט את המס בהתאם לשיעור המס שנקבע לו במועד תיאום המס שביצע במהלך השנה. מי שידווח במערכת וישלם את המס שנדרש לשלם, יהיה פטור מהגשת דוח שנתי מלא למס הכנסה, ובמקרים רבים גם מתשלום מקדמות. יובהר כי מדובר במודל שהוא בעיקרו וולונטרי. קרי , בעל עסק זעיר שיש לו הוצאות עסקיות גבוהות , ומעדיף להישאר בדין הקיים , על אף הנטל הבירוקרטי הגבוה , יוכל להגיש דוח שנתי בהתאם לדין הקיים , ולחשב את הכנסתו החייבת בהתאם להוראות שמפורטות בפקודה , ובתקנות שהותקנו מכוחה . אין חובה להיות עוסק פטור לעניין חוק מע"מ כדי להיחשב לבעל עסק זעי ר במס הכנסה ולהיפך. 65 הצעת חוק הממשלה 1612 מיום 23.3.2023 , עמוד . 930
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=