פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2025 11 1.1 תיקונים ל מיסוי חברת מעטים ובעל השליטה בה החל מיום 1.1.2025 : תוספת למס על רווחים לא מחולקים והרחבת המיסוי של חברות ארנק כאילו התקבלו בידי היחיד ביום 31 בדצמבר 2024 פורסם ב ספר החוקים 3343 חוק ההתייעלות הכלכלית )תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025 ()רווחים לא מחולקים( התשפ"ה - 2024 ") החוק " או " התיקון .(" להרחבה ראו חוזר מסים 5.2025 של משרדנו. להלן יוצגו עיקרי התוספות והתיקונים המובאים בחוק: .1 מיסוי בעל שליטה בחברת מעטים בשל הכנסותיה )"חברות ארנק"( - סעיף 62 א לפקודה: • הרחבת תחולת הסעיף לעניין פעילות נושא משרה ופעילות יחסי עבודה - נקבעו החמרות להחרגות שאפשרו לצאת מתחולת הסעיף טרם התיקון. לגבי פעילות נושא משרה : ההחרגה תחול על בעל שליטה שמחזיק בחברה המשלמת ב 25% - לפחות מאמצעי השליטה בחברה המשלמת )במקום 10% .( לגבי פעילות יחסי עבודה : )1( בוטלה ההחרגה לגבי הכנסה מיגיעה אישית המתקבלת מהגוף המשלם אם הוא בעל מניות מהותי בו או שותף בשותפות; ) 2 ( שינוי התנאי לתקופת הבחינה של מקורן של 70% מהכנסות חברת המעטים להתקיימות " פעולות הנעשות בידי עובד עבור מעסיקו" מ 30- חודשים מתוך תקופה של 4 שנים לתקופה של 22 חודשים מתוך תקופה של שלוש שנים. • סעיף 62 א)א 1 ( לפקודה - מיסוי הכנסה מפעילות עתירת יגיעה אישית: לשתי חלופות המס הקיימות לחיוב חברות ארנק התווספה חלופה שלישית, במסגרתה יחולו על הרווחים הנצברים בחברה מפעילות עתירה יגיעה אישית שני שיעורי מס: מס חברות עד לרווח המהווה 25% מהמחזור, ועל יתרת הרווח שנוצר באותה שנה מעבר לאותם - 25% מס שולי לפי שיעור המס שבו נמצא בעל המניות. • סעיף 62 א)א -(2 חברת מעטים בעלת הכנסות מיוחסות משותפות שהיא שותפה בה: מקום שיוחסו לחברת המעטים 10% או יותר מהכנסת השותפות בשנת המס, במישרין או בעקיפין - יובאו בחשבון הכנסות והוצאות השותפות כשהן מוכפלות בחלק חברת המעטים בהכנסות השותפות. אם חלק חברת המעטים בהכנסות השותפות נמוך מ 10%- , אזי 55% מההכנסה החייבת של השותפות המיוחסת לחברת המעטים בניכוי הכנסה של בעל השליטה בחברת המעטים, ששולמה לו על ידי חברת המעטים, תיחשב כהכנסתו החייבת מיגיעה אישית לפי סעיף 2)1 ( של בעל השליטה בחברה. • סעיף 62 א)א -(3 מיסוי דיבידנד בין חברתי בחברת מעטים המחזיקה בחברה שבעל השליטה בה הוא גם בעל מניות פעיל בחברה המחלקת: מדובר על מצב שבו מחולק דיבידנד לחברת מעטים שהיא בעלת מניות בחברה אחרת )" החברה המחלקת "(, בתנאי שחברת המעטים אינה בעלת שליטה בחברה המחלקת. כאשר החברה המחלקת מחלקת דיבידנד, בהתאם לתנאים המפורטים בסעיף, 55% מהדיבידנד המחולק ייחשבו כהכנסה מדיבידנד עבור בעל השליטה, ו 45% - מהדיבידנד יחשב כהכנסה מדיבידנד עבור חברת המעטים. להרחבה לגבי מיסוי בעל השליטה בשל הכנסותיה של חברת הארנק - ראו חוזר ספציפי בפרק 5 לחוברת זו. .2 סעיף 77 )א( לפקודה - רווחים לא מחולקים שרואים אותם כמחולקים: תוקן סעיף 77 )א( לפקודה המסמיך את מנהל רשות המיסים, מקום שחברת מעטים לא חילקה דיבידנד בשיעור של 50% לפחות מתוך רווחיה לשנת מס פלונית לבעלי מניותיה, עד תום חמש שנים לאחר שנת המס הפלונית, לנהוג בחלק של עד 50% מרווחיה לשנת המס )לאחר שהופחת מהם סכום הדיבידנד שח ילקה מרווחים אלו באותה שנה( כאילו חולקו בתור דיבידנדים , ובתנאי -
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=